Исследование особенностей бухгалтерского и налогового учета оценочных обязательств

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….. 5
1. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ …………………………………………. 6
1.1. Постановка задачи исследования бухгалтерского и
налогового учета оценочных обязательств………………………………
6
2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ОЦЕНОЧНЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ………………………………………………………… 9
3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ…………………………………………………. 12
3.1. Порядок отражения отдельных видов оценочных
обязательств в бухгалтерском и налоговом учете:……………………… 12
3.1.1. Оценка величины обязательств……………………………… 13
3.1.2. Определение ставки дисконтирования………………..…….. 15
3.1.3. Оценочные обязательства по оплате отпускных…………… 17
3.1.4. Оценочные обязательства вознаграждений за выслугу лет.. 35
3.1.5. Оценочные обязательства по гарантийному обслуживанию
продукции…………………………………………………………………. 41
3.1.6. Оценочные обязательства по убыточным договорам……… 53
3.1.7. Оценочные обязательства по штрафным санкциям………… 54
3.1.8. Оценочные обязательства в связи с участием в судебных
разбирательствах………………………………………………………… 57
3.1.9. Оценочные обязательства по программам реструктуриза-
ции…………………………………………………………………………. 58
3.2. Раскрытие информации об оценочных обязательствах в
отчетности:………………………………………………………………… 62
3.2.1. Раскрытие информации в балансе…………………………… 63
3.2.2. Раскрытие информации в приложениях…………………….. 64
3.3. Рекомендации по учетной политике…………………………… 66
4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ВЛИЯНИЯ ОЦЕНОЧНЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ……………………………………………………………. 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………..……………….. 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………….. 71

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994
N 51-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998г.
N 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 05.08.2000г.
N 117-ФЗ.
4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
5. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования».
6. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
7. Федеральный закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав
потребителей».
8. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
9. Постановление Правительства РФ от 01.12.2005 N 713 «Классификация
видов экономической деятельности по классам профессионального риска».
10. Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н «Положение по
бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства. Условные обязательства и
условные активы» ПБУ 8/2010».
11. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в
нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании
утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от
15 января 1997 г. N 3».
12. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».
13. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету “Изменения оценочных значений”
(ПБУ 21/2008)»).
14. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» ПБУ 18/02».
15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению».
72
16. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ
4/99)»
17. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации».
18. Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г. «Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
19. Приказ Минтруда России от 25.12.2012 N 625н «Об утверждении
Классификации видов экономической деятельности по классам
профессионального риска».
20. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19
“Вознаграждения работникам” (введен в действие для применения на
территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012
№ 106н).
21. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 “Резервы,
условные обязательства и условные активы” (введен в действие на
территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011
N 160н).
22. Письмо Минфина России от 17.12.2013 N 07-01-06/55446 «Об отнесении
величины оценочного обязательства на расходы для целей бухгалтерского
учета».
23. Письмо Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-10/121 (направлено для
сведения Письмом ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21167@) от
06.06.2012 N 03-03-10/62).
24. Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29 «Правомерно ли
в целях исчисления налога на прибыль суммы компенсаций за
неиспользованные отпуска, выплачиваемые уволившимся работникам,
списывать за счет созданного резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков».
25. Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 «Рекомендации
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по
проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011
год».
26. Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116 «О порядке
учета затрат по начислению страховых взносов на суммы отпускных при
формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в целях
налога на прибыль».
27. Письмо Минфина РФ от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617 «О порядке расчета
предполагаемой годовой суммы расходов организации на оплату отпусков
при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в целях
исчисления налога на прибыль».
28. Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-03-06/2/125 «Можно ли
резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на все количество дней
73
неиспользованного отпуска относить в уменьшение налоговой базы по налогу
на прибыль (в размере и рамках специального расчета (сметы))».
29. Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19 «Вправе ли
организация в целях исчисления налога на прибыль не включать в состав
внереализационных доходов остаток неиспользованного резерва, а учесть
остаток при формировании резерва на выплату вознаграждений за 2009 г.».
30. Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/1/587 «Вправе ли
ОАО создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию в целях исчисления налога на прибыль».
31. Письмо Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5 «Учитываются ли
в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде премии за выслугу лет,
если премия предусмотрена положением об оплате труда и о премировании, а
также трудовыми договорами, заключенными с работниками организации».
32. Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/760 «О порядке
учета расходов на устранение недостатков реализуемого оборудования, на
которое предоставлена гарантия качества, в целях исчисления налога на
прибыль».