Развитие методики экономического анализа диагностики и предупреждения банкротства организаций
Введение….…………………………………………………………………
5
ГЛАВА 1. Теоретико-методические основы
экономического анализа в механизме предупреждения банкротства организаций……………………………………… ……….
19
1.1. Многофункциональная роль экономического анализа
в процедурах банкротства коммерческих организаций …………………
19
1.2. Зарубежный и отечественный опыт диагностирования и
предупреждения банкротства ……………..………………………………
36
1.3. Информационное обеспечение анализа и
диагностики несостоятельности (банкротства) организаций……………
45
ГЛАВА 2. Формирование методики комплексного экономического анализа для диагностики вероятности банкротства организаций…………….………………………………….
60
2.1. Методические подходы к проведению экономического анализа выявления и предупреждения признаков банкротства…………………..
60
2.2. Методика анализа удовлетворительной (неудовлетворительной) структуры баланса…………………………………………………………
79
2.3. Система индикаторов банкротства в анализе финансово-хозяйственной деятельности……………..………..……………………….
95
ГЛАВА 3. Совершенствование экономического анализа и внутреннего контроля в процессе прогнозирования банкротства организаций………………………………………….……………………
105
3.1. Развитие методики анализа возможности (невозможности) безубыточной деятельности для снижения риска банкротства…………
105
3.2. Расчет, анализ и контроль допустимых значений показателей развития организации на основе сценарного метода прогнозирования……………………………………………………………
117
3.3. Сценарные модели прогнозирования как инструмент диагностики и предупреждения возможного банкротства организаций……………..
130
3.4. Совершенствование системы внутреннего контроля диагностирования и предупреждения банкротства…………………….
142
Заключение…………………………………………………………………
150
Список литературы……………………………………………………….
155
Приложение А. Динамика и анализ состояния коммерческих организаций, ведущих и прекративших деятельность в РФ,
3
в разрезе федеральных округов……………………………………………
175
Приложение Б. Исторический анализ основных этапов развития правовых, организационных и методических процедур банкротства в Российской Федерации……………………………………………………..
176
Приложение В. Сравнительная характеристика зарубежных и отечественных авторских моделей анализа и прогнозирования несостоятельности (банкротства) организаций..…………………………
178
Приложение Г. Матрица ключевых экономических индикаторов анализа и прогнозирования несостоятельности (банкротства) организаций в зарубежных и отечественных авторских методиках и моделях..……………………………………………………………………
184
Приложение Д. Нормативно-правовые и методические документы, регулирующие порядок и правила проведения
анализа и диагностики предупреждения банкротства экономических субъектов..………………………………………………………………….
186
Приложение Е. Динамика количества зарегистрированных и прекративших деятельность коммерческих организаций РФ
по организационно-правовым формам……………………………………
191
Приложение Ж. Экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» за 2013-2014 гг…………
192
Приложение И. Система индикаторов для проведения экономического анализа и диагностирования финансового состояния экономических субъектов разных видов деятельности…………………..……………….
194
Приложение К. Анализ изменения статей и разделов Бухгалтерского баланса ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» за период 2009-2014 гг………
201
Приложение Л. Анализ удовлетворительной (неудовлетворительной) структуры баланса ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» за 2009-2014гг…..
204
Приложение М. Анализ показателей удовлетворительной (неудовлетворительной) структуры баланса коммерческих организаций Курской области за 2013 г………………………………….
205
Приложение Н. Анализ показателей удовлетворительной (неудовлетворительной) структуры баланса коммерческих организаций Курской области за 2014 г………………………………….
207
Приложение П. Анализ значений и динамики коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности
ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» за 2009-2014 гг…………………………
209
Приложение Р. Анализ показателей финансово-хозяйственной
4
деятельности коммерческих организаций Курской области за 2013 г…
211
Приложение С. Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций Курской области за 2014 г…
213
Приложение Т. Анализ состава и динамики затрат по экономическим элементам для «Дмитриев-АГРО-Инвест» за 2009-2014 гг……………..
215
Приложение У. Анализ показателей возможности (невозможности) безубыточной деятельности коммерческих организаций
Курской области за 2013 г…………………………………………………
216
Приложение Ф. Анализ показателей возможности (невозможности) безубыточной деятельности коммерческих организаций
Курской области за 2014 г…………………………………………………
218
Приложение Х. Анализ изменения статей и разделов прогнозного бухгалтерского баланса ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» за отчетный период 2009-2014 гг. и на прогнозируемый период 2015-2019 гг. (оптимистический, пессимистический и реалистический прогнозы)……
220
Приложение Ц. Анализ удовлетворительной (неудовлетворительной) структуры баланса ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» за отчетный период 2009-2014 гг. и на прогнозируемый период 2015-2019 гг. (оптимистический и пессимистический прогнозы)………………………
223
Приложение Ш. Анализ значений и динамики коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» за отчетный период 2009-2014 гг. и на прогнозируемый период 2015-2019 гг. (оптимистический, пессимистический и реалистический прогнозы)…………………………………………………
224
Приложение Щ. Внутренний аудиторский стандарт «Методика экономического анализа и выявления финансовых рисков в процессе диагностики и предупреждения банкротства»……………………………
225
Актуальность темы исследования. Современные мировые политические и экономические реалии существенным образом влияют на устойчивость развития отечественного бизнеса и гибкость платежной системы России, что генерирует угрозы и риски возможного банкротства фирм вне зависимости от масштабности их деятельности. Макроэкономические проблемы усилили блок ранее существующих, не менее актуальных и не решенных до сих пор вопросов безосновательного инициирования процедуры банкротства со стороны руководителей организаций, продолжающего распространения мошеннических схем банкротства и рейдерских захватов фирм. Незаконные действия руководства организаций и отсутствие надлежащего контроля за имуществом, его сохранностью, а также созданием условий для понимания меры и уровня ответственности внутренних контролирующих служб предприятия, приводят к тому, что проблема банкротства сохраняет свою остроту и переросла в ранг актуальной проблемы экономической безопасности страны. Неправомерные действия при банкротстве совершаются в крупном или особо крупном размерах либо связаны с причинением крупного ущерба. Подтверждение факта банкротства экономического субъекта связано с высвобождением рабочих мест и усилением социальной напряженности в обществе, недополучением налоговых поступлений в доходную часть бюджета, что создает угрозу выполнения государственных программ и проектов. В последние годы решение много аспектных проблем банкротства было связано с формированием учетно-информационного обеспечения процедур банкротства, созданием и совершенствованием системы показателей для выявления фиктивного и преднамеренного банкротства, развитием методики прогнозирования банкротства на основе риск-ориентированного подхода. Современные научные разработки привнесли значительный вклад в разработку научно-обоснованных прикладных концепций учета, анализа и аудита
6
банкротства. Усиление предупредительной функции управления на всех уровнях диктует необходимость применения контрольно-аналитических процедур со стороны внутренних и внешних субъектов контроля. Необходимо концептуальное переосмысление роли экономического анализа в выявлении, предупреждении и пресечении фактов банкротства и снижении риска возможного банкротства на этапе текущей деятельности экономического субъекта независимо от сферы, в которой он функционирует. Экономический анализ следует рассматривать как метод управления и контроля, выполняющий диагностическую, контрольную и надзорную функции исходя из развитости методического инструментария и универсальности принципиальных подходов. В этом случае анализ в области банкротства может применяться на всех уровнях управления и всеми контролирующими, надзорными и подконтрольными структурами. В системе информационного обеспечения, направлений и методики анализа в сфере банкротства должны превалировать законодательные схемы расчета, критерии оценки и экономическая интерпретация показателей по причине правомерности и объективности оценки результатов их принятия в комплексе доказательств по делу о банкротстве, своевременного выявления отклонений и снижения риска прекращения деятельности. Законодательная база банкротства продолжает развиваться, о чем свидетельствует отсутствие методических указаний по проведению анализа, критериям и признакам банкротства. Проектные документы по данным вопросам находятся в стадии обсуждения и многостороннего согласования с государственными, профессиональными и общественными структурами. Методическая основа экономического анализа банкротства с позиций контрольной составляющей должна включать не только анализ финансовых, но и управленческих показателей, что значительно расширит функциональные возможности анализа, тем более, что в имеющихся нормативных документах,
7
показатели управленческого учета, не приводятся, правовые регламенты в большей степени представлены как правила к действию, а не указания. Недостаточная проработанность проблем банкротства, неразвитость теоретико-методического обеспечения экономического анализа в вопросах выявления и предупреждения банкротства, непонимание сути и роли прогнозно-аналитических методик в делах о банкротстве, необходимость расширения функций экономического анализа как метода диагностики и предупреждения банкротства, обусловили актуальность и значимость научного и практического исследования темы диссертационной работы.
Степень разработанности проблемы. Категория анализа несостоятельности (банкротства) в системе комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности находится в центре внимания научных работ: Бариленко В.И., Гиляровской Л.Т., Ендовицкого Д.А., Ефимовой О.В., Казаковой Н.А., Мельник М.В., Усенко Л.Н., Шеремета А.Д.
Исследованию вопросов развития теории и методологии учета, анализа и аудита банкротства посвящены работы отечественных ученых: Балдина К.В., Илышевой Н.Н., Кобозевой Н.В., Кован С.Е., Кокорева Н.А., Крылова С.И., Кукукиной И.Г., Мазуровой И.И., Парушиной Н.В., Ряховской А.Н., Савицкой Г.В., Стариковой Л.Н., Федоровой Г.В., Чирковой М.Б. и др.
Информационное обеспечение и проблемы расширения системы показателей для анализа и прогнозирования банкротства рассматриваются в трудах отечественных и зарубежных ученых: Баканова М.И., Блэк Дж., Дитгера Х., Друри К., Зенкиной И.В., Керимова В.Э., Лабынцева Н.Т., Лытневой Н.А., Чеглаковой С.Г., Удаловой З.В., Хунгенберга Х, Чернышевой Ю.Г. и др.
Внутренний контроль и аудит как инструменты эффективного управления процессами несостоятельности (банкротства) являются объектами исследования в трудах Богатой И.Н., Кеворковой Ж.А., Кизилова А.Н., Мизиковского Е.А., Сонина А.М., Хахоновой Н.Н. и др.
8
Однако в настоящее время еще не в полной мере раскрыт потенциал экономического анализа и прогнозирования банкротства, изучены и представлены методические подходы к проведению аналитических процедур на основе методик диагностики и предупреждения банкротства, без понимания которых полноценное применение прогнозно-аналитического инструментария в целях многоуровневого и многофункционального управления и контроля становится затруднительным.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является развитие теоретико-методических основ экономического анализа и прогнозирования банкротства, способных расширить информационно-управленческий ресурс для выполнения контрольных и надзорных мероприятий и повышения устойчивости развития коммерческих организаций во всех сферах экономики. В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:
– исследовать экономическую сущность экономического анализа банкротства и сформировать систему информационного обеспечения для проведения диагностики, контроля и надзора банкротства;
– разработать систему информационного обеспечения анализа на основе расширения информационной базы и комплектования источников информации по уровням правовой доступности и потребностям пользователей;
– обосновать критерии отбора для группировки и систематизации индикаторов банкротства применительно к многофункциональной и многоуровневой роли анализа;
– предложить методику организации и проведения анализа и сценарного прогнозирования банкротства на основе комплексного подхода и применительно к реализации разно функциональных целей управления;
– адаптировать методику анализа банкротства к процессам контроля и аудита посредством разработки системы внутреннего контроля за операциями и показателями развития.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов организации и проведения экономического анализа и прогнозирования вероятности
9
банкротства коммерческих организаций как инструмента эффективного управления и контроля. Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля коммерческих организаций Курской области.
1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ). – Режим доступа: http://consultant.ru/
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) [Электронный ресурс]: принят 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015); от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015). – Режим доступа: http://consultant.ru/
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 [Электронный ресурс]: принят 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.09.2015). – Режим доступа: http://consultant.ru/
4. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: принят 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 29.06.2015). – Режим доступа: http://consultant.ru/
5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015). – Режим доступа: http://consultant.ru/
6. Федеральный закон “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 13.07.2015). – Режим доступа: http://consultant.ru/
7. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 13.07.2015). – Режим доступа: http://consultant.ru/
8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014). – Режим доступа: http://consultant.ru/
156
9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). – Режим доступа: http://consultant.ru/
10. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской дея-тельности [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 № 405,от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 № 863, от 02.08.2010 № 586, от 27.01.2011 № 30, от 22.12.2011 № 1095)). – Режим доступа: http://consultant.ru/
11. Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 25.06.2003 г. №367. – Режим доступа: http://consultant.ru/
12. Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 27.12.2004 N 855. – Режим доступа: http://consultant.ru/
13. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010). – Режим доступа: http://consultant.ru/
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 06.04.2015). – Режим доступа: http://consultant.ru/
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015). – Режим доступа: http://consultant.ru/
16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 6.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010). – Режим доступа: http://consultant.ru/
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [Электронный
157
ресурс]: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010). – Режим доступа: http://consultant.ru/
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015). – Режим доступа: http://consultant.ru/
19. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015 г.). – Режим доступа: http://consultant.ru/
20. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [Электронный ресурс]: приказ Министерства финансов РФ от 02.02.2011 № 11н. – Режим доступа: http://consultant.ru/
21. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) “Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита”, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н” (вместе с “ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства”, “ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам”, “ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н. – Режим доступа: http://consultant.ru/
22. Об утверждении типовых форм отчетов (заключений) арбитражного управляющего [Электронный ресурс]: приказ Минюста РФ от 14.08.2003 N 195. – Режим доступа: http://consultant.ru/
23. Об утверждении Методических рекомендаций по проведению финансово-экономической экспертизы, назначенной в ходе предварительного следствия, судебного разбирательства уголовных дел, возбужденных по признакам преступления, предусмотренного статьей 196 Уголовного кодекса Российской Федерации, и Методических рекомендаций для специалистов,
158
привлекаемых к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации, при проверке следователем сообщения о преступлении, предусмотренном статьей 196 Уголовного кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минэкономразвития РФ от 05.02.2009 N 35. – Режим доступа: http://consultant.ru/
24. Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога [Электронный ресурс]: приказ Минэкономразвития РФ от 18.04.2011 N 175. – Режим доступа: http://consultant.ru/
25. Федеральный Стандарт по анализу финансового состояния должника и результатов его финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве [Электронный ресурс]: проект, подготовленный рабочей группой Российского Союза СРО АУ, сентябрь 2012 г. – Режим доступа: http://bankrot.org/
26. Абдукаримов, И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 215 с.
27. Агеев, А.И. Аудит системы внутреннего контроля. – М.: Лаборатория Книги, 2010. – 96 с.
28. Александров, О.А. Экономический анализ: учебное пособие / О.А. Александров, Ю.Н. Егоров. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 288 с.
29. Алферов, В.Н. Разработка модели анализа финансового развития организации, направленной на адекватное прогнозирование ее состояния с учетом возможностей и ограничений законодательства о банкротстве / В.Н. Алферов // Бизнес в законе. – 2011. – № 6. – С. 224–227
30. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия/ Изюмова Е.Н., Мыльник В.В., Мыльник А.В., Пушкарева М.Б. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2014. – 313 с.
31. Андреев, А.Ю. Анализ безубыточности в условиях скачкообразно
159
изменяющихся постоянных затрат. Сборник научных трудов «Экономический кризис и возможные пути его преодоления»; под ред. В.И. Самарухи, Ж.-П. Гишара. Иркутск, 2010. – С. 265–267
32. Антикризисное бизнес-регулирование: монография / под ред. проф. А.Н. Ряховской. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. – 240 с.
33. Арзякова, И.В. Диагностика преднамеренного банкротства на основе анализа деяний с повышенным риском / И.В. Арзякова // Эффективное антикризисное управление. – 2011. – №3 (66). – С. 62–67
34. Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие /В.Г. Артеменко, В.В. Остапова. – М.: Омега-Л, 2011. – 269 с.
35. Балдин, К.В. Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование: учебное пособие / К.В. Балдин, В.В. Белугина, С.Н. Галдицкая, И.И. Передеряев – 2-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 376 с.
36. Банкротство: История возникновения и развития института банкротства за рубежом [Электронный ресурс] // Архангельский государственный технический университет – 2007. – Режим доступа: http://arbir.ru/articles/a_3049.htm
37. Баканов, М.И. Управленческий учет: торговая калькуляция: учебное пособие [Электронный ресурс] / М.И. Баканов, В.А. Чернов – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 255 с. – Режим доступа: http://biblioclub.ru/index.php?page=book_view&book_id=117553
38. Белых, С.А. Формирование института прогнозирования деятельности сельскохозяйственных предприятий в условиях экономического кризиса/ С.А. Белых// Аграрный Вестник Урала. –2010. –№8(74). –С. 15–18
39. Беляков, Н.С. Прогнозирование финансового состояния и диагностика банкротства: практическое пособие. – М.: Лаборатория Книги, 2009. – 92с.
40. Бережная, Е.В. Диагностика финансово-экономического состояния организаций: учебное пособие / Е.В. Бережная и др. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 304 с.
Помогаем с подготовкой сопроводительных документов
Хочешь уникальную работу?
Больше 3 000 экспертов уже готовы начать работу над твоим проектом!
5 (18 отзывов)
4.1 (20 отзывов)
4.9 (37 отзывов)
5 (8 отзывов)
4.5 (80 отзывов)
4.6 (92 отзыва)
4.8 (17 отзывов)
4.8 (40 отзывов)
5 (428 отзывов)
