Развитие регулирующей функции налога на добавленную стоимость через проектирование экспортных коэффициентов : диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук : 08.00.10

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………………………………………. 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ …………………………………………………………………………………………………. 12
1.1 Генезис формирования налога на добавленную стоимость как наиболее
совершенной формы акцизов …………………………………………………………………………… 12
1.2 Экономическая сущность, основные конструктивные особенности и модели
налога на добавленную стоимость …………………………………………………………………… 22
1.3 Специфика реализации принципа нейтральности и регулирующей функции
налога на добавленную стоимость …………………………………………………………………… 34
2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ РЕГУЛИРУЮЩЕЙ
ФУНКЦИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЭКСПОРТА: ЕВРОПЕЙСКАЯ И КИТАЙСКАЯ МОДЕЛИ
……………………………………………………………………………………………………………………….. 56
2.1 Методологические аспекты возмещения налога на добавленную стоимость при
осуществлении экспорта………………………………………………………………………………….. 56
2.2 Базовая европейская модель налога на добавленную стоимость и специфика
реализации принципа нейтральности ………………………………………………………………. 70
2.3 Китайская модель налога на добавленную стоимость и ее возможности по
диверсификации экспорта ……………………………………………………………………………….. 84
3 ОЦЕНКА ПЕРСПЕКТИВ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В РОССИИ ЭКСПОРТНЫХ
КОЭФФИЦИЕНТОВ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ ……………………………………….. 107
3.1 Оценка перспектив использования европейского и китайского опыта
возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета для проектирования
экспортных коэффициентов …………………………………………………………………………… 107
3.2 Перспективы привязки и моделирования экспортных коэффициентов на
глобальном уровне ………………………………………………………………………………………… 118
3.3 Перспективы привязки и моделирования экспортных коэффициентов на
локальном уровне ………………………………………………………………………………………….. 133
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………………………………….. 146
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ …………………………………………………………………………….. 150
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………………………………………. 152
ПРИЛОЖЕНИЕ А Теоретические основы налога на добавленную стоимость … 176
ПРИЛОЖЕНИЕ Б История введения налога на добавленную стоимость ………… 184
ПРИЛОЖЕНИЕ В Страны-лидеры по объемам внешнеторгового оборота ……… 188
ПРИЛОЖЕНИЕ Г Функции налога на добавленную стоимость ……………………… 191
ПРИЛОЖЕНИЕ Д Налог на добавленную стоимость в Европейском союзе……. 193
ПРИЛОЖЕНИЕ Е Налог на добавленную стоимость в Китайской Народной
Республике ……………………………………………………………………………………………………. 198
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Показатели налога на добавленную стоимость в Российской
Федерации …………………………………………………………………………………………………….. 207
ПРИЛОЖЕНИЕ И Данные для моделирования экспортных коэффициентов ….. 209

В рамках диссертационного исследования были рассмотрены теоретико-
методологические аспекты построения налога на добавленную стоимость,
проанализирован опыт стран в построении различных вариантов систем налога на
добавленную стоимость, предложены направления развития регулирующей
функции налога на добавленную стоимость.
В ходе исследования было установлено, что регулирующая функция налога
может быть реализована посредством внедрения инструментов воздействия на
экспортеров. Однако на современном этапе на территории России данное
направление не реализовано.
В соответствии с целью и задачами диссертационного исследования нами
были получены следующие выводы:
1. В результате проведенного теоретико-методологического анализа
форм косвенного налогообложения было выявлено, что налог на добавленную
стоимость является наиболее совершенной формой акцизов. Главными
преимуществами НДС являются универсальность и функциональность, отсутствие
выраженной дестимулирующей направленности. Также было установлено, что в
НДС помимо основной фискальной, имеют место регулирующая, контрольная и
распределительная функции.
2. На основании результатов анализа основных конструктивных
особенностей НДС была предложена классификация моделей НДС по степени
соблюдения принципа нейтральности относительно компаний экспортеров.
Предложенная классификация включает в себя три группы: Новозеландская
модель (модель с высокой степенью соблюдения принципа нейтральности);
Европейская модель (модель со средней степенью соблюдения принципа
нейтральности); Китайская модель (модель с низкой степенью соблюдения
принципа нейтральности). Степень проявления принципа нейтральности налога в
каждой из моделей определяет возможности по развития его регулирующей
функции.
3. По результатам рассмотрения специфики реализации принципа
нейтральности НДС в Европейской модели была предложена декомпозиция
различных видов проявлений принципа нейтральности налога на добавленную
стоимость, основанная на четырех элементах: объект налогообложения
(нейтральность НДС проявляется в едином порядке исчисления и уплаты налога
для всех существующих в стране объектов налогообложения); субъект
налогообложения (нейтральность НДС рассматривается с позиции
налогоплательщика и проявляется в едином порядке реализации налоговых
обязанностей и прав для всех плательщиков НДС вне зависимости от
характеристик налогоплательщика); налоговая ставка (классический вариант:
единая ставка налога и ставка 0% НДС для экспорта); налоговая база (обложению
НДС подлежит только процесс потребления, тогда как суммы дохода
налогоплательщика не являются налоговой базой).
4. По результатам рассмотрения методологических аспектов возмещения
НДС при осуществлении экспорта нами было выделено шесть подходов по
недопущению подачи необоснованных требований о возмещении НДС:
использование нулевой ставки для компаний-экспортеров на внутреннем рынке;
проведение всеобщей перекрестной проверки счетов-фактур; необходимость
подтверждения обоснованности требования о возмещении до подачи заявления в
налоговый орган; деление экспортеров на группы в соответствии с показателями
благонадежности; обязательство по оплате крупных покупок через банковскую
систему; введение банковских счетов по НДС. Наиболее оптимальными с точки
зрения учета интересов налогоплательщиков и налоговых органов является
проведение перекрестной проверки счетов-фактур и введение деления экспортеров
на группы на основании показателей благонадежности.
5. По результатам декомпозиции Европейской модели НДС по четырем
элементам проявления принципа нейтральности налога было установлено, что в
данной модели соблюдаются объектная и субъектная нейтральность, на
достаточном уровне соблюдается нейтральность ставок и нейтральность налоговой
базы. В европейской модели соблюдение принципа нейтральности оказывает
значительное воздействие на развитие регулирующей налога.
6. По результатам декомпозиции Китайской модели НДС по четырем
элементам проявления принципа нейтральности налога было установлено, что в
данной модели присутствует искажение объектной и субъектной нейтральности
НДС, присутствует нарушение нейтральности ставок и соблюдается нейтральность
налоговой базы. Для китайской модели характерен новый взгляд на реализацию
принципа нейтральности НДС, который открывает новые возможности по
реализации регулирующей функции налога.
7. В результате сравнительного анализ систем НДС в Китае, России и
Евросоюзе выявлено, что российская система имеет ряд отличительных
особенностей, а по соответствию основным принципам НДС находится ближе к
китайской модели.
8. В рамках внедрения элементов успешной практики Китая по
реализации регулирующей функции НДС предложено введение экспортных
коэффициентов. Цель применения данных коэффициентов заключается в
изменение суммы НДС, возмещаемой компании-экспортеру по операциям,
проведенным на внутреннем рынке. Предполагается, что возмещение НДС в
полном объеме получат только не компании, которые будут соответствовать
определенным параметрам.
9. В рамках моделирования системы экспортных коэффициентов
выделено два основных направления: на глобальном уровне (для всех
плательщиков налога, компании практически не могут влиять на величину
экспортного коэффициента) и на локальном уровне (для определённых компаний-
плательщиков налога, компании могут влиять на величину экспортного
коэффициента). На каждом уровне предложены критерии установления
экспортных коэффициентов. На глобальном уровне это критерий по доле валовой
добавленной стоимости в выпуске продукции по отрасли; критерий по доле
валовой прибыли и валового смешанного дохода в выпуске продукции по отрасли;
критерий по объему экспорта отдельных товаров. На локальном уровне
рассмотрены следующие критерии: в рамках функционирования системы
управления рисками в АСК НДС–2; в рамках реализации отраслевых проектов.
Перспективы дальнейшей разработки темы.
Результаты проведенного исследования позволяют сделать вывод о высокой
степени перспективности дальнейших исследований в области развития
регулирующей функции НДС. Теоретические и практические разработки,
предлагаемые автором, позволят расширить диапазон возможностей по развитию
регулирующей функции НДС, в частности в рамках использования налога при
построении экспортно-ориентированной политики государства.
Кроме того, внедрение экспортных коэффициентов может быть
использовано в качестве инструмента стимулирования деятельности
добросовестных налогоплательщиков, что в свою очередь будет способствовать
повышению открытости бизнеса. Результаты проведенного исследования могут
быть использованы для дальнейшего изучения влияния экспортных
коэффициентов на деятельность налогоплательщиков.
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

АПК агропромышленный комплекс
АСК НДС автоматизированная система контроля налога на добавленную
стоимость
ВДС валовая добавленная стоимость
ВПО выпуск продукции по отраслям
ВПЭ валовая прибыль экономики
ВСД валовые смешанные доходы
ВТО Всемирная торговая организация
ВЭД внешнеэкономическая деятельность
ДС добавленная стоимость
ЕАЭС Евразийский экономический союз
ЕБД единая база данных
ЕС Европейский союз
ИП индивидуальный предприниматель
КФ контрольная функция
МВФ Международный валютный фонд
НДС налог на добавленную стоимость
НК РФ налоговый кодекс Российской федераци
НТУ налог на товары и услуги
ОКВЭД Общероссийского классификатора видов экономической деятельности
ОЭ объект экспорта
ОЭСР Организация экономического сотрудничества и развития
РеФ регулирующая функция
СНГ Союз независимых государств
СССР Союз советских социалистических республик
СУР система управления рисками
ТН товарная номенклатура
ФНС Федеральная налоговая служба
ФТС Федеральная таможенная служба
ФХД финансово-хозяйственная деятельность
BT Business Tax
CT Consumption Tax