Особенности правового статуса постоянных представительств в российском налоговом праве

В работе рассматриваются основы статуса постоянного представительства: понятие, признаки и виды постоянного представительства иностранной организации; затрагиваются проблемы толкования вспомогательного и подготовительного характера деятельности, проблемы, связанные с применением института зависимого агента и строительной площадки. Также рассматриваются проблемы существования института постоянного представительства в условиях цифровой экономики, а также предлагаемые направления разрешения этих проблем.

Введение 3
Глава 1. Постоянное представительство: основы правового статуса 6
§ 1. Понятие постоянного представительства 6
§ 2. Признаки постоянного представительства 14
§ 3. Виды постоянных представительств 24
Глава 2. Постоянное представительство: проблемы правоприменения в Российской Федерации 33
§ 1. Определение подготовительного и вспомогательного характера деятельности 33
§ 2. Зависимый агент и строительная площадка как виды постоянного представительства 43
Глава 3. Постоянное представительство в условиях цифровой экономики 56
§ 1. Постоянное представительство в условиях цифровой экономики: постановка проблемы 56
§ 2. Постоянное представительство в условиях цифровой экономики: возможные решения существующих проблем 64
Заключение 70
Список использованной литературы 73

Изучив институт постоянного представительства и особенности его регулирования в России, можно прийти к следующим выводам:
В общей картине понятие «постоянное представительство» является для иностранной организации гарантией обеспечения справедливой уплаты и надлежащего выполнения обязанности по исполнению налога. Определенность и прозрачность норм о постоянном представительстве обеспечивает один из главных принципов определенности налогообложения. Постоянное представительство является обязательной характеристикой, при наличии которой у государства ведения деятельности возникает право облагать налогом иностранную организацию.
В целом, признаки постоянного представительства соответствуют подходам к выделению признаков, используемых в международном праве. Однако нормы НК РФ не всегда являются полными и исчерпывающими в связи с чем приходиться обращаться к разъясняющим актам, например, письмам Минфина или судебной практике. В связи с этим, было бы полезно дополнить НК РФ нормами, раскрывающими понятия «место деятельности», «системность» и «регулярность». Подробное регулирование признаков постоянного представительства позволило бы избежать споров с налоговыми органами.
На сегодняшний день НК РФ достаточно сильно уступает Модельным конвенциям ОЭСР и ООН в части выделения отдельных видов постоянных представительств. Введение прямо закрепленной в НК РФ классификации позволило бы применять общие правила, применимые к институту постоянных представительств, к выделенным видам постоянных представительств в случае пробельности законодательства.
На уровне национального законодательства на сегодняшний день существует проблема формулирования нормы, регламентирующей постоянное представительство, осуществляющее подготовительную или вспомогательную деятельность в пользу третьих лиц. Закрепление особых правил определения налоговой базы, а также отсутствие подобных норм в международных источниках, вероятно, будет лишь способствовать различному толкованию и возникновению споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
На уровне национального законодательства нет четкого разграничения осуществления подготовительной или вспомогательной деятельности и осуществления деятельности через зависимого агента. Представляется, что наличие норм, дающих общие направления или критерии осуществления анализа взаимоотношений сторон могли бы устранить или сократить споры в судах.
Отсутствие в СИДН и национальном законодательстве уточнений относительно комиссионера-зависимого агента. Все СИДН, заключенные с Россией закрепляют, что не образует постоянного представительства (предприятие, действующее на территории другого государства через брокера, комиссионера или иного агента с независимым статусом). Представляется правильным внести в национальное законодательство либо тексты СИДН уточнений в отношении определения комиссионера с независимым статусом.
В национальном законодательстве нет четкого определения работ по монтажу и наладке оборудования как не относящихся к деятельности строительной площадки. Отсутствие соответствующих норм в законодательстве приводит к разрозненной судебной практике. В связи с этим видится необходимость установления дополнительных правил определения строительной площадки с подробным раскрытием содержания строительных работ и правил оценки взаимоотношений сторон как образующих строительную площадку (исходя фактических, а не формальных критериев).
Определение института постоянного представительства на сегодняшний день не отвечает реалиям современной экономики и приводит в ситуациям, когда предприятия уходят из-под налогообложения прибыли, полученной ими при осуществлении деятельности в виртуальном пространстве. В связи с этим существует необходимость усовершенствования самого понятия постоянного представительства либо введение новых правил, позволяющих осуществлять справедливое налогообложение бизнеса в сфере цифровой экономики.
Наиболее оптимальным и рациональным путем разрешения проблемы соотношения постоянного представительства и цифровой экономики представляется именно переосмысление толкования постоянного представительства, а именно отказ от привязки к такому признаку как физическое присутствие в стране ведения бизнеса и использование иных критериев: количество пользователей, количество полученной прибыли, виды продаваемых продуктов. Такой подход является также и наиболее удобным для реализации, поскольку не потребует принятия международных соглашений и не сможет быть препятствием в дальнейшем, когда экономика бросит новые вызовы для существующих концепций и подходов в международном налоговом праве.

Нормативно-правовые акты и иные официальные документы Российской Федерации
Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс] : принята всенародным голосованием 12 дек. 1993 г. // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2014. – № 31. – Ст. 4398. (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 дек. 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 дек. 2008 г. № 7-ФКЗ, от 5 фев. 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июл 2014 г. № 11-ФКЗ). – СПС «КонсультантПлюс».
Федеральные законы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301. – (в ред. от 28 мар. 2017 г.). – СПС «КонсультантПлюс».
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410. – (в ред. от 28 мар. 2017 г.). – СПС «КонсультантПлюс».
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. – (в ред. от 28 дек. 2016 г.). – СПС «КонсультантПлюс».
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340. – (в ред. от 3 апр. 2017 г.). – СПС «КонсультантПлюс».
Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти и уполномоченных организаций
Письмо Минфина РФ от 16.11.2001 N 04-06-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Методические рекомендации, утвержденные Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (действовавшие до 19.12.2012) // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 16.04.2003 N 26-12/20873 “О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль” // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо МНС России от 29 апреля 2004 г. N 09-3-02/1912 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.07.2006 N 20-12/62877 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2005 N 20-12/41907 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.10.2006 г. № 09-14/09289741907 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. N 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.01.2007 г. № 20-12/0568541907 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 21 апреля 2008 г. N 0302-07/2-73 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 24.06.2008 N 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 11 июля 2008 г. N 03-02-07/1-275 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 01.10.2008 N 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094140 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 7 мая 2009 г. N 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 17 июля 2009 г. N 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 21 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-550 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 12 января 2010 г. N 03-02-07/1-6 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо УФНС России по г. Москве от 31 марта 2010 г. N 16-15/033302@ // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина РФ от 14.04.2010 N 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 14 мая 2010 г. N 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 26 мая 2010 г. N 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 18 ноября 2010 г. N 03-08-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 29.07.2016 N 03-08-05/44500 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 22.03.2017 N 03-08-05/16404 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 14.06.2017 N 03-08-05/36799 // СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 06.12.2017 N 03-02-07/1/80963, от 13.11.2015 N 03-02-07/1/65879 // СПС «КонсультантПлюс».
Материалы судебной практики Российской Федерации
Постановление Конституционного Суда РФ от 25 июня 2015 г. N 16-П “По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П. Лярского”
Письмо Верховного Суда РФ “Некоторые вопросы судебной практики по гражданским делам” “Бюллетень Верховного Суда РФ”, N 10, 1997 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 г. № 897/02 по делу № А19-492/00-26 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа по делу A56-3961/02 от 22 июля 2003 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.11.2003 г. № КА-А40/9307-03 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2005 N А56-24202/04 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.06.2005 N Ф04-3649/2005(11869-А81-40) // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.2005 по делу № А56-26540/04 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-3983/2006(24093-А70-37) по делу N А70-14193/25-05 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.06.2006 N КА-А41/5096-06 по делу N А41-К2-5662/05 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.02.2006, 13.02.2006 N КА-А40/314-06 по делу N А40-24120/05-115-124 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа по делу № A55-1041/06-39 от 26 декабря 2006 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.08.2007 по делу N А56-33127/2006 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Третьего апелляционного суда от 25 января 2008 г. по делу N А33-7119/2007-03АП-1545/2007 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.10.2008 по делу N А82-6882/2007-27 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.06.2009 N КА-А40/5330-09) // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Девятого ААС от 17 августа 2010 г. N 09АП-17695/2010-АК по делу N А40-144495/09-108-1067 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.12.2010 г. № КА-А40/15642-10 по делу № А40-144495/09-108-1067 // СПС «КонсультантПлюс».
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2010 по делу N А40-94391/10-142-134 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2011 г. N 8654/11 по делу N А27-7455/2010 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление ФАС СЗО от 31 января 2012 г. по делу N А45-3310/2011 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда СЗО от 8 февраля 2012 г. по делу N А56-23858/2011 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 августа 2012 г. по делу N А40-58575/11-129-248 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 N 09АП-14958/2013 по делу N А40-157543/12 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 по делу № А40-16084/2013 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2013 N Ф05-13101/2013 по делу N А40-157543/12 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Президиума ВАС РФ от 4 февраля 2014 г. N 13976/13 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 N 09АП-32804/2014АК по делу N А40-38356/14 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 N 09АП-34555/2014 по делу N А40-155695/12 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.06.2015 N Ф04-20325/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 5 апреля 2016 г. N Ф05-20982/2015 по делу N А40-81712/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
Нормативно-правовые акты и иные официальные документы иностранных государств
Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017 / [Электронный ресурс] // Режим доступа: /.
Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами / [Электронный ресурс] // Режим доступа: .
Commentaries on The Articles of The Model Tax Convention / [Электронный ресурс] // Режим доступа: /.
OECD Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status, Action 7 – 2015 Final Report [Электронный ресурс] // URL : /.
OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy ACTION 1: 2014 Deliverable .). [Электронный ресурс] // Режим доступа: /.
OECD Digital Economy Papers. Declaration on Transborder Data Flows. 1985. // [Электронный ресурс] // Режим доступа: /.
OECD Digital Economy Outlook 2015 [Электронный ресурс] // Режим доступа: .
Tax challenges of digitalization: Comments received on the Request for Input – Part I [Электронный ресурс] // Режим доступа : .
Tax challenges of digitalization: Comments received on the Request for Input – Part II [Электронный ресурс] // Режим доступа : .
Seizing The Benefits Of Ict In A Digital Economy I [Электронный ресурс] // Режим доступа : .
Специальная литература
Книги
Гидирим В.А. Основы международного корпоративного налогообложения / Гидирим В.А. – М., 2016. – 1690 с.
Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий / В.А.Кашин – М. : Финансы ЮНИТИ, 1998. – 383 с.
Килинкарова, Е.В. Налоговое право зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры / Е.В. Килинкарова — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 354 с.
Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Академический правовой университет, 2002. – 152 с.
Кучеров. И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник / И.И. Кучеров – М.: ЮрИнфоР, 2007. – 309 с.
Липатова И.В. Налогообложение организаций: Учебник / Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Кнорус, 2014. – 272 c.
Петрыкин А.А. Практический комментарий к международным соглашениям об избежании двойного налогообложения / А.А. Петрыкин – М.: Вершина, 2005. – 182 с.
Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология / Л.В. Полежарова – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2016. – 414 с.
Хаванова И.А. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения: монография / под ред. И.И. Кучерова. – М. : ИЗиСП, Юриспруденция, 2016. – 352 с.
Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Часть 2. – М. : Издательство Юрлитинформ., 2012. – 526 c.
Sjoerd Douma, F. A. Engelen. The Legal Status of the OECD Commentaries. [Электронный ресурс] // IBFD. – 2008. – 282 c. Режим доступа: .
Carlo Garbarino. Judicial Interpretation of Tax Treaties. The Use of OECD Commentary / Garbarino C. – United Kingdom. : Edward Elgar Pub, 2016. – 704 с.
Emily Fett. Triangular Cases: The Application of Bilateral Income Tax Treaties in Multilateral Situations [Электронный ресурс] / Fett. E. // IBFD – 2014. Режим доступа: .
J. Huston and L. Williams. Permanent Establishment: A Planner Primer / J. Huston and L. Williams – Boston, Kluwer Law International 1993- 204 c.
Michael Kobetsky. International Taxation of Permanent Establishments: Principles and Policy. – Cambrige University Press, 2011. – 459 с.
Michael Lang, Florian Brugger, Patrick Plansky. Permanent Establishments in International and EU Tax Law. – Linde Verlag Ges.m.b.H., 2011. – 392 с.
Ekkehart Reimer, Nathalie Urban, Stefan Schmid. Permanent Establishments. A Domestic Taxation. Bilateral Tax Treaty and OECD Perspective. – Walters Kluwer, 2010. – 816 c.
Raffaele Russo. The Attribution of Profits to Permanent Establishments: The Taxation of Intracompany; Dealings. [Электронный ресурс] // IBFD. – 2005. – 480 c.
Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Fourth Edition / Edited by Ekkehart Reimer, Alexander Rust. – Netherlands, Kluwer Law International, 2015. – 2025 c.
Arvid A. Skaar, Permanent Establishment: Erosion of a Tax Treaty Principle / Skaar A. – Бостон, 1991. – 610 c.
Jean Schaffner. How fixed is a permanent establishment? / Schaffner J. – Kluwer Law International, 2013. – 329 с.
Статьи
Агаева И. Д. Постоянное представительство иностранной организации в целях исчисления налога на прибыль и налога на имущество / И.Д. Агаева // Налоговая политика и практика – № 5-1 – 2011. – С. 15-18.
Винниченко А.Д. Статус комментариев ОЭСР в России и вопросы бенефициарной собственности / А.Д. Винниченко // Финансы, денежное обращение и кредит. Серия «Экономика и право». – 2015. – N 5-6. С. 56 – 58.
Воловик Е. Цифровой налог. Существует ли цифровая экономика / Е. Воловик // Финансовая газета. – 2018. – № 6. C. 14 – 18.
Воловик Е. Налогообложение цифровой экономики. Какие последствия влечет цифровизация / Е. Воловик // Финансовая газета. – 2017. – № 48. – C. 30-35.
Демин А.В. Феномен «мягкого права» в регламентации трансграничного налогообложения / А.В. Демин // Государство и право. – 2013. – N 2. – С. 63 – 71.
Милоголов Н.С., Берберов А.Б. Предложения ОЭСР по развитию механизма взаимосогласительной процедуры и его состояние в Российской Федерации / Н.С. Милоголов, А.Б. Берберов // Налоги. – 2018. – N 1. – С. 42-46.
Олейник О.М. Формирование критериев квалификации предпринимательской деятельности в судебной практике / О.М. Олейник // Предпринимательское право – 2013. – N 1. С. 2 – 16.
Панова И.В. О применении Российской Федерацией международных договоров в сфере налогообложения / И.В. Панова // Закон. – 2012. – N 3. – С. 113 – 114.
Полежарова Л.В. Актуальные вопросы налогообложения при составлении декларации по налогу на прибыль. // Иностранный капитал в России. 2006, № 6. – С. 17 – 21.
Полякова В.В. Налоговые обязательства представительств иностранных фирм / В.В. Полякова // Ваш налоговый консультант. – 1999. – № 3(9). С. 63 – 65.
Соловьева Н. А. Постоянные представительства иностранных организаций: виды и основания возникновения / Н.А. Соловьева // Вестник ВГУ. Серия: Право – 2015. – С. 297 – 306.
Сосновский С.А. Постоянное представительство иностранных организаций агентского вида: проблемы налогообложения в России / С.А. Сосновский // Налоговед. – 2012. – № 7 (103). – С. 35 – 38.
Филиппова А. В. Приобретение статуса постоянного представительства иностранными организациями в России. Вопросы теории и практики / А.В. Филиппова // Закон и право. – 2010. – № 10. – С. 31 – 35.
Яруллина Г.Р. Место института постоянного представительства в налоговом праве РФ / Г.Р. Яруллина // Актуальные проблемы российского права. 2016. – N 12. – С. 65 – 72.
Dr. D.A.Albregtse. The Server as a Permanent Establishment and the Revised Commentary on Article 5of the OECD Tax Treaty: A the E-Commerce Corporate Income Tax Problem Solved? / Albregtse D.A. // INTERTAX. Volume 30, Issue 10 – С. 356–364.
Helmut Becker. The determination of income of a permanent establishment or branch // Intertax. – 1989. – №1. – C. 12-15.
Yariv Brauner, Pasquale Pistone. Some Comments on the Attribution of Profits to the Digital Permanent Establishment / [Электронный ресурс] // Режим доступа: /.
Paolo Centore, Maria Teresa Sutich. Taxation and Digital Economy: Europe Is Ready /Centore P., Sutich M. // Intertax. – Volume 42. Issue 12. – C. .
N. Gaoua, Taxation of the Digital Economy: French Reflections / Gaoua N. // Eur. Taxn. – 2014. – № 54. C. 12 – 17.
Dr. Matthias Geurts. Server as a permanent establishment?/ Geurts M. // INTERTAX. – Volume 28, Issue 4 – C. 173–175.
Renaud Jouffroy. Marie-Laure Hublot, Zimmer Wins French Decision on permanent Establishment/ Jouffroy R., Hublot M. // 21 Int’l Tax Rev. – 39 (2010). – C. 35-47.
Peter Hongler, Pasquale Pistone. IBFD Blueprints for a New PE Nexus to Tax Business Income in the Era of the Digital Economy / [Электронный ресурс] // Режим доступа: .
Dr. Arthur Pleijsier. The Agency Permanent Establishment: The Current Definition Part One / Pleijsier A. // INTERTAX. – Volume 29, Issue 5 – C. 167 – 175.
Dr. Arthur Pleijsier. The Agency Permanent Establishment, Practical Applications. Part Two./ Pleijsier A. // INTERTAX. – Volume 29, Issue 6-7 – C. .
Sergio André Rocha. Agency Permanent Establishment ‘Brazilian Style’: Taxation of Profits Earned Through Commission Merchants, Agents and Representatives / Rocha S.A. // INTERTAX. – Volume 41. Issue 8&9. – С. 444–449.
Manoj Kumar Singh. Taxing E-Commerce on the Basis of Permanent Establishment: Critical Evaluation / Singh M. // INTERTAX. – Volume 42. Issue 5. – С. 325–333.
Rainer Zielke. Commissionaire Structure as an Agency Permanent Establishment (PE): Low Risk for Foreign Principals Constituting a PE in Norway – Dell Products v. Government of Norway, Decision of the Norwegian Supreme Court of 2 December 2011 / Zielke R. // INTERTAX. – Volume 40. Issue 8/9. – С. 494–496.
Arvid Aage Skaar. Erosion of the Concept of Permanent Establishment: Electronic Commerce / Skaar A. // INTERTAX. – № 28/5. – С. 188–194.
Jean Schaffner. The Territorial Link as a Condition to Create a Permanent Establishment / J. Schaffner // INTERTAX. – Volume 41. Issue 12. – С. 638–651.
Sarig Shalhav. The Revised Permanent establishment Rules / Shalhav S. // Intertax. – Volume 31. Issue 4. – С. 131–147.
Maar ten de Wilde. Tax Jurisdiction in a Digitalizing Economy; Why ‘Online Profits’ Are So Hard to Pin Down / Wilde M. // INTERTAX. – Volume 43. Issue 12. – С. 765 -796.
Обзор судебного дела Dell (решений Центрального экономического административного суда Испании (TEAC) от 15 марта 2012 г. и Национального апелляционного суда Испании от 8 июня 2015 г.). [Электронный ресурс] // Режим доступа : http://www.gomezacebo-pombo.com.
Диссертации и авторефераты диссертаций
Агаева И.Д. Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России: Автореф. дис. … канд. экон. наук. / И.Д. Агаева – М., 2012. – 192 с.
Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис. … канд. юрид.наук. / К.Е. Викулов – М., 2011. – 176 с.
Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. … канд. юрид. наук / О.Ю. Коннов – М., 2001. 185 с.
Полежарова Л.В. Механизм устранения международного налогообложения организаций в Российской Федерации и пути его совершенствования: Дис. … канд. экон. наук. / Л.В. Полежарова – М., 2006. – 163 с.