Налоговая транспарентность в условиях международного автоматического обмена информацией

Тема диссертации: «Налоговая транспарентность в условиях международного автоматического обмена информацией». Цель исследования – анализ налоговой транспарентности в части международного автоматического обмена информацией на примере Единого стандарта отчетности о финансовых счетах. Задачи исследования: (1) Определить подходы к пониманию налоговой транспарентности как в части налогового администрирования на национальном уровне, так и в части международного сотрудничества государств; (2) Дать общую характеристику автоматическому обмену информацией о финансовых счетах, в том числе рассмотреть источники правового регулирования, предшествующие принятию Единого стандарта отчетности о финансовых счетах, и механизм обмена информацией на основе стандарта; (3) Выявить существующие проблемы и риски, связанные с имплементацией режима Единого стандарта отчетности о финансовых счетах, и предложить пути их решения. Выводы, сделанные по результатам исследования: По результатам проведенного исследования определены существующие в мировой практике подходы к пониманию налоговой транспарентности. Объединяет все рассмотренные в работе подходы то, что налоговая транспарентность является неотъемлемым элементом эффективного налогового администрирования. Согласно традиционному подходу, налоговая транспарентность рассматривается в контексте взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков на взаимной основе. В более широком понимании налоговая транспарентность распространяется на субъектов, на которых не возложена имущественная обязанность по уплате налога в бюджет, а также на общество в целом. Современной тенденцией является развитие международного сотрудничества, особенно посредством автоматического обмена информацией, который выводит требование налоговой транспарентности на глобальный уровень, расширяя возможности налогового контроля. Одним из международных инструментов в этом направлении является Единый стандарт отчетности о финансовых счетах. Рассмотрение источников правового регулирования, предшествующих принятию указанного стандарта, позволяет прийти к выводу о том, что автоматический обмен информацией о финансовых счетах стал закономерным и неизбежным решением проблемы уклонения от уплаты налогов с использованием низконалоговых и безналоговых юрисдикций. Основными его преимуществами являются оперативность взаимодействия с зарубежными налоговыми органами, возможность единовременного получения сведений о финансовых счетах всех налоговых резидентов, сбор информации непосредственно для регулирования вопросов налогообложения, присоединение к глобальной инициативе низконалоговых юрисдикций. Общие требования Единого стандарта отчетности о финансовых счетах, предъявляемые к обмену информацией, и механизм такого обмена позволяют обнаружить такие проблемы и риски, связанные с имплементацией данного режима, как риск отклонения от цели борьбы с уклонением от налогообложения, риск недостижения цели борьбы с уклонением от уплаты налогов, риск непропорционального вмешательства в частную жизнь и нарушения конфиденциальности информации, отсутствие достаточной определенности правового регулирования и риск несения чрезмерно высоких расходов финансовыми учреждениями на соблюдение новых положений налогового законодательства в связи с автоматическим обменом информацией, а также налоговыми органами в связи с большим объемом информации, подлежащей обмену. Ввиду того, что Российская Федерация преимущественно следует Единому стандарту отчетности о финансовых счетах, то все обозначенные риски свойственны и России. На уровне ОЭСР уже создан один инструмент минимизации обозначенных рисков – Правила обязательного раскрытия информации, но по существу они направлены на борьбу лишь с риском недостижения цели противодействия уклонению от уплаты налогов и то полностью исключить данный риск не позволяют. Представляется, что наиболее эффективным решением может стать создание международного независимого органа при ОЭСР по контролю за соблюдением и защитой прав налогоплательщиков. Кроме того, позволит снизить материализацию риска непропорционального вмешательства в частную жизнь введение двухэтапной передачи финансовой информации: сначала на автоматической основе осуществлять обмен только данными о самом факте наличия счета за рубежом, а затем при обнаружении признаков нарушения налогового законодательства конкретным налогоплательщиком направлять запрос для получения более детальных сведений.

По результатам проведенного исследования определены существующие в мировой практике подходы к пониманию налоговой транспарентности. Объединяет все рассмотренные в работе подходы то, что налоговая транспарентность является неотъемлемым элементом эффективного налогового администрирования.
Согласно традиционному подходу, налоговая транспарентность рассматривается в контексте взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, причем на взаимной основе, охватывая не только раскрытие налогоплательщиками информации о своей экономической деятельности налоговым органом, но и обеспечение налогоплательщикам доступа к информации о работе налоговых органов.
Однако в последние годы понимание налоговой транспарентности расширяет свои границы и распространяется на субъектов, на которых не возложена имущественная обязанность по уплате налога в бюджет, а также на общество в целом. В процесс сбора информации налоговыми органами включены финансовые учреждения, органы государственной регистрации и кадастрового учета и иные лица, являющиеся посредниками между налогоплательщиками и налоговыми органами. Информация, относящаяся к налогообложению, постепенно становится доступной обществу, режим налоговой тайны сужается, уже сейчас в России финансово-экономические сведения о корпоративных налогоплательщиках подлежат опубликованию в сети интернет.
Данная тенденция усиливается под влиянием международных регуляторов в области налогообложения. Государства ориентированы на развитие международного сотрудничества, особенно наиболее прогрессивной и эффективной его формы – автоматического обмена информацией, который выводит требование налоговой транспарентности на глобальный уровень, расширяя возможности налогового контроля.
Темы, обсуждаемые сегодня в рамках налоговой транспарентности, уже не ограничиваются имплементацией международных стандартов раскрытия информации, они включают плановые меры борьбы с избежанием соблюдения согласованных на международном уровне регуляторов, такие как обязательное раскрытие практик налогового планирования.
В связи с активным участием России в создании законодательной основы на национальном уровне для обеспечения международного автоматического обмена информацией интерес общества, главным образом, сосредоточен на развитии трансграничной налоговой транспарентности. Одним из международных инструментов в этом направлении является Единый стандарт отчетности о финансовых счетах.
Рассмотрение источников правового регулирования, предшествующих принятию указанного стандарта, позволяет прийти к выводу о том, что автоматический обмен информацией о финансовых счетах стал закономерным и неизбежным решением проблемы уклонения от уплаты налогов с использованием низконалоговых и безналоговых юрисдикций. Основными его преимуществами являются оперативность взаимодействия с зарубежными налоговыми органами, возможность единовременного получения сведений о финансовых счетах всех налоговых резидентов, сбор информации непосредственно для регулирования вопросов налогообложения, присоединение к глобальной инициативе низконалоговых юрисдикций (Швейцария, Лихтенштейн и др.).
Общие требования Единого стандарта отчетности о финансовых счетах, предъявляемые к обмену информацией, и механизм такого обмена позволяют обнаружить проблемы и риски, связанные с имплементацией такого режима.
Анализ риска отклонения от цели борьбы с уклонением от налогообложения показывает, что исключение из подотчетности стандарту высоко-рисковых категорий налогоплательщиков приводит к выводу о том, что основной причиной присоединения к глобальной налоговой транспаретности для юрисдикций с нормальным налогообложением является стремление к репатриации доходов резидентов, перемещенных в низконалоговые юрисдикции, с целью их налогообложения, а для низконалоговых юрисдикций – стремление заслужить хорошую репутацию, продемонстрировать миру, что они не скрывают лиц, уклоняющихся от налогообложения.
В свою очередь, риск недостижения цели борьбы с уклонением от уплаты налогов является существенным, т.к. стандарт оставляет не мало возможностей как для физических лиц, так и для хозяйствующих субъектов избежать попадания в отчетность о финансовых счетах, а тот факт, что в основе стандарта находится налоговое резидентство владельцев счетов, оставляет место для манипулирования критериями налогового резидентства со стороны налогоплательщиков.
Риск непропорционального вмешательства в частную жизнь и нарушения конфиденциальности информации является наиболее спорным вопросом в обществе. С формальной точки зрения передача информации как от финансовых учреждений налоговым органам, так и от местных налоговых органов компетентным органам зарубежных государств не сопровождается нарушением прав налогоплательщика, т.к. осуществляется на основе положений национального законодательства и международных соглашений компетентных органов. Но в сущности массовая передача финансовой информации о всех налоговых нерезидентах не отвечает тесту пропорциональности, что усугубляется отсутствием гарантий защиты прав налогоплательщиков на международном уровне.
Отсутствие достаточной определенности правового регулирования может привести к тому, что финансовые учреждения ждут детализированных указаний от национального регулятора, а национальный регулятор – от ОЭСР. И пока на уровне ОЭСР данные вопросы не решены, финансовые учреждения несут риск привлечения к ответственности за некомпетентность.
Не исключен также и риск несения чрезмерно высоких расходов финансовыми учреждениями на соблюдение новых положений налогового законодательства в связи с автоматическим обменом информацией. Кроме того, риск высоких издержек на налоговое администрирование присущ налоговым органам в связи с большим объемом информации, подлежащей обмену.
Ввиду того, что Российская Федерация преимущественно следует Единому стандарту отчетности о финансовых счетах, то все обозначенные риски свойственны и России.
На уровне ОЭСР уже создан один инструмент минимизации обозначенных рисков – Правила MDR, но по существу они направлены на борьбу лишь с риском недостижения цели борьбы с уклонением от уплаты налогов и то, как показывает анализ данных Правил, полностью исключить данный риск не позволяет.
Представляется, что наиболее эффективным решением может стать создание международного независимого органа при ОЭСР по контролю за соблюдением и защитой прав налогоплательщиков. Кроме того, позволит снизить материализацию риска непропорционального вмешательства в частную жизнь введение двухэтапной передачи финансовой информации: сначала на автоматической основе осуществлять обмен только данными о самом факте наличия счета за рубежом, а затем при обнаружении признаков нарушения налогового законодательства конкретным налогоплательщиком направлять запрос для получения более детальных сведений.

Правовые акты и проекты Российской Федерации
Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: принята всенародным голосованием 12 дек. 1993 г. // Рос. газ. – 2009. – 21 янв. – (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 дек. 2008 г. №6-ФКЗ и от 30 дек. 2008 г. №7-ФКЗ). – СПС «КонсультантПлюс»
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1998. – №31. – Ст. 3824. – (в ред. от 19 февраля 2018 г.). – СПС «Консультант Плюс»
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2001 №195-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2002. – №1 (ч. 1). – Ст. 1. – (в ред. от 23 апреля 2018 г.). – СПС «Консультант Плюс»
Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 13.06.1996 №63-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. – №25. – Ст. 2954. – (в ред. от 23 апреля 2018 г.). – СПС «Консультант Плюс»
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1994. – №32. – Ст. 3301. – (в ред. от 29 декабря 2017 г.). – СПС «Консультант Плюс»
О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний [Электронный ресурс]: федеральный закон от 27.11.2017 №340-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2017. – №49. – Ст. 7312. – СПС «Консультант Плюс»
О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 24.11.2014 №376-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2014. – №48. – Ст. 6657. – (в ред. от 19 февраля 2018 г.). – СПС «Консультант Плюс»
О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 02.04.2014 №52-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2014. – №14. – Ст. 1544. – (в ред. от 3 июля 2016 г.). – СПС «Консультант Плюс»
Об информации, информационных технологиях и о защите информации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 27.07.2006 №149-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2006. – №31 (ч. 1). – Ст. 3448. – (в ред. от 23 апреля 2018 г.). – СПС «Консультант Плюс»
О персональных данных [Электронный ресурс]: федерального закона от 27.07.2006 №152-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2006. – №31 (ч. 1). – Ст. 3451. – (в ред. от 29 июля 2017 г.). – СПС «Консультант Плюс»
О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс]: федеральный закон от 19.02.2018 №33-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2018. – №9. – Ст. 1290. – СПС «Консультант Плюс»
О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 08.06.2015 №140-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2015. – №24. – Ст. 3367. (в ред. от 19 февраля 2018 г.). – СПС «Консультант Плюс»
О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам [Электронный ресурс]: федеральный закон от 04.11.2014 №325-Ф // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2014. – №45. – Ст. 6135. – (в ред. от 4 ноября 2014 г.). – СПС «Консультант Плюс»
Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок [Электронный ресурс]: Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ // Документы и комментарии. – 2007. – №12. – СПС «Консультант Плюс»
Об утверждении Перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну [Электронный ресурс]: Приказ МВД России от 11.01.2012 №17 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2012. – №17. – СПС «Консультант Плюс»
О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма [Электронный ресурс]: пояснительная записка к проекту федерального закона от 11.07.2015 №837877-6 // СПС «Консультант Плюс»
О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией в налоговых целях [Электронный ресурс]: проект Постановления Правительства Российской Федерации – (по состоянию на 08.12.2017). – СПС «Консультант Плюс»
О подписании многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 г. [Электронный ресурс]: распоряжение Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2016 г. №834-р // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2016. – №19. – Ст. 2762. – СПС «Консультант Плюс»
О подписании многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами от 27 января 2016 г. [Электронный ресурс]: распоряжение Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2016 г. №2608-р // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2016. – №51. – Ст. 7415. – СПС «Консультант Плюс»
О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией о финансовых счетах и документацией по международным группам компаний [Электронный ресурс]: пояснительная записка к проекту федерального закона №5090п-П13. – 2017. – СПС «Консультант Плюс»
О порядке передачи и получения финансовой информации и страновых отчетов между Федеральной налоговой службой и компетентными органами иностранных государств (территорий), а также о требованиях к защите передаваемой информации [Электронный ресурс]: проект Постановления Правительства Российской Федерации (по состоянию на 06.12.2017). – СПС «Консультант Плюс»
Об инвестиционных фондах [Электронный ресурс]: федеральный закон от 29.11.2001 №156-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2001. – №49. – Ст. 4562. – СПС «Консультант Плюс»
О рынке ценных бумаг [Электронный ресурс]: федеральный закон от 22.04.1996 №39-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. – №17. – Ст. 1918. – СПС «Консультант Плюс»
Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2009. – №1. – Ст. 15. – СПС «Консультант Плюс»
О мерах по организации рынка ценных бумаг в процессе приватизации государственных и муниципальных предприятий [Электронный ресурс]: указ Президента Российской Федерации от 7 октября 1992 г. №1186 // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1992. – №15. – Ст. 1155. – СПС «Консультант Плюс»
Судебная практика Российской Федерации
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ламбина Александра Ивановича на нарушение его конституционных прав статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]: определение Конституционного Суда Российской Федерации от 30.09.2004 №317-О // СПС «Консультант Плюс»
По делу о проверке конституционности положений статьи 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина В.Н. Кононова [Электронный ресурс]: постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2012 г. №33-П // СПС «Консультант Плюс»
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества “Мурманский морской рыбный порт” на нарушение конституционных прав и свобод подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]: определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 июня 2008 г. №498-О-О // СПС «Консультант Плюс»
По жалобе общества с ограниченной ответственностью “Агата-ЛТД” на нарушение конституционных прав и свобод статьей 10 Федерального закона “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации [Электронный ресурс]: определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 2005 г. №163-О // СПС «Консультант Плюс»
По делу о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона “Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации” в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы и жалобами граждан С.А. Бунтмана, К.А. Катаняна и К.С. Рожкова [Электронный ресурс]: постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30 октября 2003 г. №15 // СПС «Консультант Плюс»
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества “Акционерный коммерческий банк “Энергобанк” на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации “О налоговых органах Российской Федерации”, пунктом 2 статьи 86 и пунктом 1 статьи 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]: определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 №453-О // СПС «Консультант Плюс»
По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 14 Федерального закона “О судебных приставах” в связи с запросом Лангепасского городского суда Ханты-Мансийского автономного округа [Электронный ресурс]: постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14 мая 2003 г. №8-П // СПС «Консультант Плюс»
По жалобе открытого акционерного общества “Универсальный коммерческий банк “Эра” на нарушение конституционных прав и свобод частями второй и четвертой статьи 182 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]: определение Конституционного Суда Российской Федерации от 19 января 2005 г. №10-О // СПС «Консультант Плюс»
Международные документы
Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам [Электронный ресурс]: Конвенция от 25.01.1988. – Страсбург. – (с изм. и доп. от 27 мая 2010 г.) // СПС «КонсультантПлюс»
Text of the Revised Explanatory Report to the Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters as amended by the Protocol. Commentary on the provisions of the Convention [Electronic resource]: OECD. – 2010. – Режим доступа:
Модельная Конвенция ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал и Комментарий к ней [Электронный ресурс]: (ред. от 15.07.2014) (Model Tax Convention on Income and on Capital as it read on 15 July 2014) – Режим доступа:
Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters and Commentary [Электронный ресурс]: OECD. – 2014. – Режим доступа:
Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters: Implementation Handbook [Электронный ресурс]: OECD. – Second Edition. – 2018. – Режим доступа:
Model Mandatory Disclosure Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures [Электронный ресурс]: OECD. – 2018. – Режим доступа:
FATF/OECD (2013). International Standards on Combating Money Laundering and the Financing of Terrorism and Proliferation, The FATF Recommendations [Electronic resource]: February 2012, FATF/OECD, Paris, – Режим доступа:
Научная литература
Кучеров, И.И. Налоговая тайна: правовой режим защиты информации / И.И. Кучеров, А.В. Торшин. – М. : Центр ЮрИнфоР, 2003. – 328 с.
Килинкарова Е.В. Налоговое право зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры / Е. В. Килинкарова. — М.: Издательство Юрайт, 2014. — 354 с. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс.
Погорлецкий, А. И. Международное налогообложение: Учебник / Погорлецкий А.И. — СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 2006. — 384 с.
Лапаева В.В. Критерии ограничения прав и свобод человека и гражданина / В.В. Лапаева. – Государство и право. – 2013. – №2.
Eleonor Kristofferson/Michael Lang/Pasquale Pistone/Josef Schuch /Claus Staringer/Alfred Storck (eds. Tax Secrecy and Tax Transparency: The Relevance of Confidentiality in Tax Law (Peter Lang International Academic Publishers, 2013), p.919-926
Aggarwal, Eash. Common Reporting Standard: Survivor’s Guide to OECD Automatic Exchange of Information of Offshore Bank Accounts / Eash Aggarwal. – Socta Publications Limited, 2015. – 690 p.
Makhlouf Gabriel. Transparency in Tax Systems: Keeping Pace with the Information Age [Electronic resource] / Gabriel Makhlouf // Intertax. – 2000. – Volume 28, Issue 2
Panayi. Christiana HJI. Is Aggressive Tax Planning Socially Irresponsible? / Christiana HJI Panayi // Intertax, – 2015. – Volume 43, Issue 10
Ting Antony. iTax—Apple’s International Tax Structure and the Double Non-Taxation Issue/ Antony Ting [Электронный ресурс] – Режим доступа:
Debelva Filip, Mosquera Irma. Privacy and Confidentiality in Exchange of Information Procedures: Some Uncertainties, Many Issues, but Few Solutions / Filip Debelva, Irma Mosquera // Intertax. – 2017. – Volume 45, Issue 5, pp. 362–381
Somare Maryte, Wöhrer Viktoria, Automatic Exchange of Financial Information under the Directive on Administrative Cooperation in the Light of the Global Movement towards Transparency / Maryte Somare, Viktoria Wöhre // Intertax, – 2015. – Volume 43, Issue 12, pp. 804–815
Allevi Laura, Celesti Chiara. 10th GREIT Annual Conference on EU BEPS; Fiscal Transparency, Protection of Taxpayer Rights and State Aid and 7th GREIT Summer Course on Tax Evasion, Tax Avoidance & Aggressive Tax Planning / Laura Allevi, Chiara Celesti // Intertax. – 2016. – Volume 44, Issue 1, pp. 70–96
Dourado Ana Paula. Fake Tax Transparency? Leaks and Taxpayer Rights / Ana Paula Dourado // Intertax. – 2018. – Volume 46, Issue 2, pp. 100–103
White Josh. Will mandatory disclosures end CRS avoidance? [Electronic resource] / Josh White. – international tax review . – 16 February 2018 – Режим доступа:
Интернет-источники
Study into the Role of Tax Intermediaries [Electronic resource]: OECD, 2008. – Режим доступа:
2018 EATLP Congress – Final Questionnaire [Electronic resource] // Режим доступа:
Sylvie De Raedt, Amélie Lachapelle. National report of Belgium [Electronic resource] // Режим доступа:
Lukasz Stankiewicz. National Report: France [Electronic resource] // Режим доступа:
Nataša Žunić Kovačević, Stjepan Gadžo. Tax transparency. Croatia [Electronic resource] // Режим доступа:
Michal Radvan, Michal Liška. National Reports 2018 – Czech Republic [Electronic resource] // Режим доступа:
Prof. Dr. Ziemowit Kukulski, Dr. Małgorzata Sęk. Tax Transparency. National Report – Poland [Electronic resource] // Режим доступа:
Michael Tell. National Reports 2018 – Denmark [Electronic resource] // Режим доступа:
Saturnina Moreno González, Marina Serrat Romaní. Tax Transparency in Spain [Electronic resource] // Режим доступа:
Stephen Daly. UK National Report: EATLP Annual Congress 2018: Tax Transparency [Electronic resource] // Режим доступа:
Dr Kristiina Äimä. EATLP Annual Congress 2018: Tax Transparency. Finland [Electronic resource] // Режим доступа:
Roman Seer, Sebastian Unger, Emran Sediqi, Philipp Wagner. German National Report. Tax Transparency [Electronic resource] // Режим доступа:
Assoc. Prof. – Dr. Eleni Theocharopoulou. Tax Transparency. Greece [Electronic resource] // Режим доступа:
Questionnaire ’Tax Transparency’, The EATLP Conference, June 2018, Zürich, Switzerland – Sweden [Electronic resource] // Режим доступа:
István Simon. Tax Transparency. National Report – Hungary [Electronic resource] // Режим доступа:
Gerardine Doyle. Tax Transparency. Questionnaire: Ireland [Electronic resource] // Режим доступа:
Luzius U. Cavelt. National Reports 2018 – Switzerland [Electronic resource] // Режим доступа:
Elena Kilinkarova, Andrey Savitsky, Evgeniy Pustovalov. EATLP Annual Congress 2018: Tax Transparency. Russia [Electronic resource] // Режим доступа:
Tackling Aggressive Tax Planning through Improved Transparency and Disclosure [Electronic resource] – Режим доступа:
ОЭСР [сайт] – Режим доступа:
ОЭСР [сайт] – Режим доступа:
Roche-Duffay [сайт] – Режим доступа:
How the OECD is promoting tax transparency? [Electronic resource] // International tax review – 2012. – Режим доступа:
ОЭСР [сайт] – Режим доступа:
ОЭСР [сайт] – Режим доступа:
IRS [сайт] – Режим доступа:
GOV.UK [сайт] – Режим доступа:
Gouv.FR [сайт] – Режим доступа:
ОЭСР [сайт] – Режим доступа:
KPMG, FATCA, the Funds Industry: Defining the Path [Электронный ресурс] p. 13 (2011) – Режим доступа:
KPMG [Электронный ресурс] – Режим доступа:
Taxhouse [Electronic resource]. – 2014. – Режим доступа: )
ОЭСР [сайт] – Режим доступа:
ОЭСР [сайт] – Режим доступа:
Keeping it Safe: The OECD Guide on the Protection of Confidentiality of Information Exchanged for Tax Purposes [Electronic resource]: OECD, Paris – Режим доступа: .
ОЭСР [сайт] – Режим доступа:
Taxadviser [сайт] – Режим доступа: