Повышение качества отчетности при использовании бухгалтерских информационных систем

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Проанализированы и обобщены исторические, правовые и экономические
основания генезиса направлений развития бухгалтерской отчетности с определе-
нием новых этапов ее эволюции в рамках теории бухгалтерского учета, вносящих
существенный вклад в принципиальное видение ее как продукта и информацион-
ного ресурса, содержащего информацию о результатах финансово-хозяйственной
деятельности, текущем положении и перспективах развития на платформе про-
граммных технологий и электронно-цифровых контрольных процедур.
В диссертации были изучены правовые и экономические основания генезиса
новых направлений бухгалтерской отчетности и предложен новый этап ее эволюции
(рис. 1).
1 этап эволюционного развития бухгалтерской отчетности
Натуралистический этап (4 000 лет до н. э.–500 лет до н. э.)
2 этап эволюционного развития бухгалтерской отчетности
Стоимостный этап (500 лет до н. э.–1 300 г.)

3 этап эволюционного развития бухгалтерской отчетности
Диграфический этап (1 300–1 850 гг.)

4 этап эволюционного развития бухгалтерской отчетности
Теоретико-практический этап (1 850–1 900 гг.)

5 этап эволюционного развития бухгалтерской отчетности
Научный этап (1 900–1 950 гг.)

6 этап эволюционного развития бухгалтерской отчетности
Динамически-статистический балансовый этап (1 950–2 000 гг.)

7 этап эволюционного развития бухгалтерской отчетности
Этап интегрированной отчетности в условиях устойчивого развития с 2 000–2 017 гг.

8 этап эволюционного развития бухгалтерской отчетности
Этап бухгалтерской отчетности в условиях информатизации общества с 2017 г. по
настоящее время

Рисунок 1 – Современное представление этапов эволюции бухгалтерского учета и отчетно-
сти в авторском уточнении
Источник: авторское представление с учетом теории Я. В. Соколова1
Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. –
М.: Магистр, 2009. – С. 14–16.
Скоротечное развитие цифровых технологий предопределили восьмой этап раз-
вития бухгалтерской отчетности в условиях информатизации общества. В диссерта-
ции показано, что качественная информация, содержащаяся в отчетности, позволит
спрогнозировать маршрут выхода на принципиально новый уровень в управлении
государством, обществом, экономическими субъектами различных секторов эконо-
мики. Однако в настоящее время информационно-цифровое переформатирование в
системе бухгалтерского учета, что существенно осложняет эффективность процесса
принятия решений.
В диссертации проанализировано многообразие научных точек зрения о сущ-
ности и назначении бухгалтерской отчетности в условиях информатизации общества,
что позволяет дать им авторскую трактовку. Онтология бухгалтерской отчетности
в условиях информатизации общества представляется многогранным сущностным
понятием, во-первых, как информация об имущественном состоянии, результатах
финансовой деятельности, текущем положении и дальнейших перспективах разви-
тия организации; во-вторых, она построена на принципах своевременности, досто-
верности, полноты и цифрового формата распределения, криптографической за-
щиты от фальсификации или уничтожения информации, обеспечивающих ее каче-
ство; в-третьих, является продуктом профессионального суждения бухгалтера и
инструментом управления организацией, источником информации для пользовате-
лей, принимающих решения; в-четвертых, отражает «цифровой актив» как новый
вид имущества цифровой экономики, синтезированного в оценке; в-пятых, продукт
синтеза программного искусственного интеллекта, больших данных, системы рас-
пределенного реестра и криптовалюты, облачных и других технологий обеспечивает
эффективное отражение результатов интеграции финансовых и нефинансовых по-
казателей.
Следовательно, формируется новая концепция бухгалтерской отчетности в
условиях информационного общества (табл. 1).

Таблица 1 – Концепция бухгалтерской отчетности в условиях информатизации общества
ПоложенияСущностные характеристики концепции в условиях
информатизации
Сущность бухгал-Продукт, представляющий собой информационный ресурс, содержащий иму-
терской отчетностищественное состояние, результаты с использованием программных техноло-
гий и электронно-цифровых контрольных процедур.
Концептуальные1) бухгалтерская отчетность в условиях информатизации общества – продукт
ориентирыпрофессионального суждения бухгалтера и инструмент управления организа-
цией; 2) источник своевременной информации для пользователей, принима-
ющих решения; 3) она построена на принципах своевременности, достовер-
ности, полноты и цифрового формата распределения, криптографической за-
щиты от фальсификации или уничтожения.
Продолжение таблицы 1
Цель и за- Цель. Обеспечение информационного общества бухгалтерской отчетностью
дачи бухгалтер-как инструментом управления организацией и источником своевременной ин-
ской отчетностиформации для пользователей.
в условиях ин-Задачи: 1) формирование информации об имущественном состоянии, резуль-
форматизациитатах … перспективах; 2) формирование качественного инструмента управле-
обществания организацией; 3) формирование источника своевременной информации
для пользователей, принимающих решения (собственники, инвесторы, креди-
торы, прочие прямые и косвенные пользователи отчетности);
4) отражение нового «цифрового актива» как вида имущества и источника в
цифровой экономике, синтезированного в оценке (наличие стоимости и ценно-
сти актива); 5) атрибуты, обеспечивающие эффективное отражение интеграции
финансовых и нефинансовых показателей в отчетности; 6) формирование ис-
точника для выявления потенциала возможностей и рисков в устойчивом раз-
витии и цифровой экономике с учетом законодательных норм, стандартов кон-
цепций развития, правительственных программ федерального, регионального,
местного уровня; 7) поиск инвесторов, кредиторов; 8) источник контрольных
показателей.
ПродолжениеСистема: 1) субъект, который обязан вести бухгалтерский учет в соответствии
таблицы 1Си-с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ; 2) объекты в усло-
стема бухгалтер- виях информатизации общества, включающие: факты хозяйственной жизни;
ской отчетностиактивы; «цифровые активы»; обязательства; источники финансирования;
в условиях ин-«цифровые источники финансирования»; 3) инструментарий бухгалтерской
форматизацииотчетностивусловияхинформатизацииобщества;
общества4) система показателей в условиях информатизации общества; 5) параметры ;
6) область исследования в информационном обществе; 7) временные пери-
оды.
Принципы бух-1) начисления и обоснованность показателей в условиях информатизации обще-
галтерской от-ства; 2) соответствие временному периоду цифровой экономики; 3) непрерыв-
четности в усло- ность; 4) подконтрольность имущественной обособленности в информационном
виях информати- пространстве; 5) уместность; 6) двойная запись; 7) периодичность отчетности; 8)
зации обществапубличность в условиях тотальной информатизации; 9) координация и согласо-
ванность в условиях информатизации общества; 10) алгоритмическая последо-
вательность; 11) принцип усиленной защиты входящей, трансформируемой и
исходящей информации (визовизация, усиленная подпись).
Требования к бух- 1) полезность как информационного источника в цифровой экономике; 2)
галтерской отчет- уместность с позиции своевременности, полученных данных, существенно-
ности в условиях сти и ценности для принятия решений; 3) достоверность и надежность с по-
информатизациизиции правдивости, преобладания содержания над формой, возможности про-
обществаверки, нейтральности; 4) понятность; 5) сопоставимость и стабильность ме-
тодов учета и формирования отчетности.

Источник: составлено автором
В диссертации сделан вывод о том, что важность введения качественных кон-
цептов в бухгалтерскую отчетность обусловливается изменением в сфере экономики
под влиянием смены технологических укладов.

2. С использованием методов анализа и синтеза исследованы и предложены
новые концептуально-методические подходы к пониманию качественной бухгал-
терской отчетности в автоматизированных бухгалтерских информационных
системах.
Важно отметить, что понятие автоматизированных бухгалтерских информаци-
онных систем, по мнению автора до сих пор в науке полностью не раскрыто, а термин
не имеет устойчивого значения. Выявляя многообразие и противоречивость представ-
ленных точек зрения, необходимо проследить историю онтологии информационной
бухгалтерской системы (БИС), уточнив ключевые показатели экономистов и ученых
в научной литературе.

Таблица 2 – Ранжирование основных показателей, раскрывающих онтологию бухгал-
терских информационных систем (БИС)
Пока-Показатель онтологииИтогоДоля в об-Ранг
зательбалловщем мне-
нии, %
(N = 17)
По-5294
Совокупность сведений (данных) о состоянии и развитии
БИС1
По-Автоматизированная система бухгалтерского учета10592
БИС2(АСБУ)
По-Комплекс вычислительных, коммуникационных техниче-9532
БИС3ских средств для получения и доставки информации
По-Организационно-упорядоченный источник информации для11651
БИС4принятия решений в процессе выполнения функций управ-
ленческого, финансового и фискального учета и отчетности
По-Совокупность взаимосвязанных частей, взаимодействую-6353
БИС5щих между собой для достижения общей цели и форми-
рования качественной бухгалтерской отчетности
По-Сбор, регистрация, обработка, хранение, передача поль-6353
БИС6зователям данных о хозяйственной деятельности для ана-
лиза и принятия решений
По-5294
Интегрированные информационные системы
БИС7
По-Для решения задач эффективного использования ресур-4245
БИС8сов

Источник: составлено автором
Для исследования ключевых показателей в диссертации были проанализиро-
ваны 17 научных статей, где основное внимание уделяется изучению понятия «ин-
формационная бухгалтерская система»; также следует отметить высокую вариатив-
ность мнений об бухгалтерских информационных системах (табл. 2).
На основании проведенных исследований в диссертации предложено авторское
определение БИС. Бухгалтерская информационная система (БИС) – это организа-
ционно-упорядоченный синтетически-аналитический механизм, формирующий ис-
точник информации (качественную бухгалтерскую отчетность) в процессе сбора,
регистрации, обработки, трансформации, хранения, передачи пользователям дан-
ных о хозяйственной деятельности с применением комплекса вычислительных, ком-
муникационных технических средств, оптимизирующих возможности принятия ре-
шений при выполнении управленческой, финансовой и фискальной функций, реализу-
ющих анализ и контроль эффективного использования ресурсов и развития в условиях
цифровой экономики.
Бухгалтерский учет представляет собой не только деятельность, но и централи-
зованную систему по сбору, хранению и обработке финансовых и бухгалтерских дан-
ных для формирования внешней и внутренней отчетности в интересах пользователей
и лиц, принимающих решения на основе законодательства.
Для совершенствования концептуально-методической основы БИС важно пони-
мать, что современная система бухгалтерского учета представляет собой фундаменталь-
ную информационную систему организации для решения задач эффективного исполь-
зования ресурсов на двух уровнях. На первом уровне решаются задачи взаимодействия
с внешними пользователями информации бухгалтерского учета (государственные ор-
ганы, акционеры, банки и др.), на втором – внутренние управленческие задачи на основе
сопоставления затрат, объемов выпуска и результатов в разрезе изделий, центров ответ-
ственности, сегментов деятельности, что представляет собой управленческий аспект
бухгалтерского учета, или управленческий учет.

3. Впервые предложена новая методика, фокусирующая внимание на клю-
чевых проблемах в процессе формирования отчетности в условиях цифровой эко-
номики, что позволило расширить ее структуру по трем направлениям: в разрезе
сущностно-формального баланса, по этапам альтернативного выбора и этапам
«Продукт БИС»; в системе показателей и индикаторов, позволяющей совершен-
ствовать методику формирования качественной отчетности.
В диссертации разработана методика формирования качественной бухгалтер-
ской отчетности в условиях цифровой экономики с позиции основных критериев.
Выполненное исследование показало, что методику целесообразно проводить
по трем блокам, каждый из которых содержит этапы по соответствующим процеду-
рам, направленным на формирование качественного Продукта автоматизированной
ИБС (рис. 2).

1. Блок «Формирование качественной бухгалтерской отчетности по
этапам альтернативного выбора (БЭАВБО)

2. Блок «Формирование качественной отчетности по этапам сущностно-
формального баланса» (БЭСФБО)

3. Блок «Формирование качественной отчетности по этапам «Продукт
ИБС»» (БЭПИБС)

Рисунок 2 – Методика формирования качественной бухгалтерской отчетности
в условиях цифровой экономики

Источник: составлено автором
В рамках первого блока «Формирование качественной бухгалтерской отчетности
по этапам альтернативного выбора» целесообразно выделить три критерия, которые
должны соблюдаться и реализовываться на протяжении процесса формирования каче-
ственной бухгалтерской отчетности в автоматизированной БИС (рис. 3).
2) качественное3) качественное
1) качественноенепрерывноенепрерывное
профессиональноеобеспечениеобеспечение
суждение на каждоминформационнойэкономической
этапе формированиябезопасности набезопасности на
бухгалтерскойкаждом этапекаждом этапе
отчетности –формированияформирования
альтернативаотчетности –отчетности –
выбораальтернативаальтернатива
выборавыбора

Рисунок 3 – Критерии процесса формирования качественной
бухгалтерской отчетности в автоматизированной БИС

Источник: составлено автором
Важно отметить, что информационный продукт как результат профессиональ-
ной деятельности основан на применении норм и выборе наиболее подходящей аль-
тернативы в процессе профессионального суждения бухгалтера.
Профессиональное суждение как заключение ответственного лица о деталях
оценки и признании объекта учета в отчетности по результатам фактов и событий.
В первом блоке методики формирования качественной бухгалтерской отчетно-
сти в условиях цифровой экономики применяются показатели альтернативного вы-
бора, что обосновано множеством допустимых вариаций. Представленная авторская
система показателей может применяться как «Система показателей альтернативного
выбора в качественной бухгалтерской отчетности (СПАВО)») (табл. 3).
Таблица 3 – Система показателей альтернативного выбора в качественной бухгалтер-
ской отчетности (СПАВО) (первая группа показателей качества)
ПоказателиХарактеристика
Показатель качественного про-Соблюдение учетных правил и осуществление выбора из
фессионального суждения, при-имеющихся альтернатив на основе профессионального суж-
меняемый на каждом этапе фор-дения бухгалтера, обладающего знаниями нормативных и
мирования бухгалтерской отчет-базовых подходов к формированию отчетности, включая:
ности (ПАВ1псбо)цель, основополагающие допущения в финансовой отчетно-
сти; понятие качественных характеристик информации, со-
держащихся в источниках; понятия о достоверном и объек-
тивном представлениях; критерии признания и способы
оценки элементов отчетности.
Показатель качественного непре-Обеспечение условий, позволяющих минимизировать риски
рывного обеспечения информа-использования, потери или искажения любой информации, в
ционной безопасности, применя-том числе автоматизированной о состоянии экономического
емый на каждом этапе формиро-субъекта.
вания отчетности (ПАВ1иббо)
Показатель качественногоОбеспечивается правовыми условиями хозяйствования, эф-
непрерывного обеспечения эко-фективностью использования ресурсов за счет устранения
номической безопасности, при-внешних и внутренних угроз на основе сбора, обработки,
меняемый на каждом этапе фор-систематизации, анализа данных фактов хозяйственной
мирования отчетностижизни. Состояние защищенности экономических интересов
(ПАВ1эббо)обеспечивает реализацию миссии, целей, максимизацию
прибыли и устойчивость развития.

Источник: составлено автором
Равновесие сущности и формы всех объектов учета должно найти компромисс
«сущностно-формального баланса». Второй блок методики «Формирование каче-
ственной отчетности по этапам сущностно-формального баланса» (БЭСФБО) пред-
полагает реализацию двух путей повышения качества бухгалтерской финансовой от-
четности – содержательные и формально-организационные. Содержательное улуч-
шение финансовой отчетности направлено на совершенствование ее наполнения,
сближение с экономической реальностью (например, гуд-вилл, который отражает
разницу в момент продажи экономического субъекта между балансовой и рыночной
стоимостью чистых активов). Автором выделены восемь этапов во втором блоке ме-
тодики, позволяющих повысить качество бухгалтерской отчетности (рис. 4, табл. 4).
устанавливается
сущностно-формальный
баланс объектов учета и
отчетности

устанавливается сущностно-устанавливается
формальный баланссущностно-формальный
завершенного видабаланс полноты отражения
отчетностиобъектов

устанавливается сущностно-устанавливается
формальный баланссущностно-формальный
трансакционных издержекбаланс нормативного
отчетностирегулирования

устанавливается сущностно-устанавливается
формальный баланссущностно-формальный
процедур внутреннегобаланс отчетного периода
контроля

устанавливается
сущностно-формальный
баланс оценочных
значений

Рисунок 4 – Этапы блока «Формирование качественной отчетности по этапам
сущностно-формального баланса» (БЭСФБО)

Источник: составлено автором
Таблица 4 – Система показателей сущностно-формального баланса в качественной
бухгалтерской отчетности (СПСФБ) (вторая группа)
Показатель системы СПСФБОбозначение показателя
Показатель равновесия ПР1собо: выполнение равновесияССОБО – сущность содержания
между содержанием объекта бухгалтерской отчетности,объекта бухгалтерской отчетно-
включая его назначение и формой, представленной в отчет-сти; ФСОБО – форма содержания
ности: ПР1собо = ССОБО / ФСОБО = 1объекта бухгалтерской отчетно-
сти
Показатель равновесия ПР2пообо: выполнение равновесияСПООБО – содержание полноты
между содержанием полноты отражения всех объектов вотражения объектов бухгалтер-
бухгалтерской отчетности (учитывая право владение и рас-ского учета; ФПООБО – форма
поряжения объектом) и формой полноты отражения объектаполноты отражения объектов
учета, представленной в отчетности:бухгалтерской отчетности
ПР2пообо = СПООБО / ФПООБО = 1
Показатель равновесия ПР2ноуоо: выполнение равновесияСНОУОО – сущность норматив-
между содержанием нормативной организацией учета фак-ной организации учета объектов
тов хозяйственной жизни и формой нормативного объектовбухгалтерской отчетности;
бухгалтерского учета, составленной в соответствии с прави-ФНОУОО – форма нормативной
лами, стандартами, требованиями:организации учета объектов бух-
ПР2ноуоо = СНОУОО / ФНОУОО = 1галтерской отчетности
Продолжение таблицы 4
Показатель равновесия ПР2дпобо: выполнениеСДПОБО – содержание даты и
равновесия между содержанием одного периода и даты от-периода объектов бухгалтерской
чета объекта бухгалтерской отчетности и формой объектовотчетности; ФДПОБО – форма
бухгалтерского учета, составленной на единую дату, последаты и периода объектов бухгал-
которой все факты хозяйственной жизни, влияющие на со-терской отчетности
стояние объектов, уже относятся к другой последующей от-
четности: ПР2дпобо = СДПОБО / ФДПОБО = 1
Показатель равновесия ПР2озобо: выполнение равновесияСОЗОБО – содержание оценоч-
между содержанием оценочного значения объектов бухгал-ного значения объектов бухгал-
терской отчетности (в соответствии с учетным процессом итерской отчетности; ФОЗОБО –
отчетной единой методической валютной системы, приня-форма оценочного значения объ-
той учетной политикой) и формой оценочного значения объ-ектов бухгалтерской отчетности
ектов бухгалтерской отчетности, выраженной в стоимост-
ном суммовом выражении:
ПР2озобо = СОЗОБО / ФОЗОБО = 1
Показатель равновесия ПР2вкобо: выполнение равновесияСВКОБО – сущность внутрен-
между содержанием процедур внутреннего контроля учетанего контроля объектов бухгал-
фактов хозяйственной жизни и формой, отражающей ре-терской отчетности; ФВКОБО –
зультаты внутреннего контроля объектов бухгалтерской от-форма внутреннего контроля
четности: ПР2вкобо = СВКОБО / ФВКОБО = 1объектов бухгалтерской отчетно-
сти
Показатель равновесия ПР2тифбо: выполнение равновесияСТИФБО – содержание трансак-
между содержанием трансакционных издержек, произведен- ционных издержек, направлен-
ных в процессе формирования бухгалтерской отчетности в ных на формирование бухгалтер-
автоматизированной БИС, и формой, отражающей трансак-ской отчетности; ФТИФБО –
ционные издержки, направленные на повышение конкуренто- форма трансакционных издер-
способности экономического субъекта в бухгалтерской от- жек, направленных на формиро-
четности: ПР2тифбо = СТИФБО / ФТИФБО = 1вание бухгалтерской отчетности
Показатель равновесия ПР2ссвбо: выполнение равновесияСССВБО – сущностная структура
между сущностной структурой и содержанием вида бухгал- и содержания вида бухгалтерской
терской отчетности как итоговой формы отчета и формойотчетности; ФССВБО – форма
представления структуры и содержания вида бухгалтерской структуры и содержания вида
отчетности: ПР2ссвбо = СССВБО / ФССВБО = 1бухгалтерской отчетности

Источник: составлено автором
В третьем блоке методики формирования качественной бухгалтерской отчетно-
сти в условиях цифровой экономики применяются показатели «Продукт БИС»
(ПКПБИС) (табл. 5). Уточненная методика предполагает внутренний контроль для по-
вышения качества учетной информации, позволяющей принимать эффективные ре-
шения.
Таблица 5 – Система показателей качества бухгалтерской отчетности как «Продукт
БИС» (ПКПБИС) – (третья группа)
Показатель системыХарактеристика
ПКПБИС
ПП3скп – показатель, от-Системный концептуальный процесс создания Продукта формиру-
ражающий «Системныйется как обособленное взаимодействие субъектов, объектов и пред-
концептуальный процессметов, подчиняющийся единым правилам
создания «Продукта
БИС»»
ПТП3тпп – показатель, от-Теорию производственного процесса Продукта характеризует уро-
ражающий «Теорию про-вень организации использования информационного материала,
изводственного процессаприменение техники и автоматизированных технологий на основе
«Продукта БИС»»знаний, умений и профессионального суждения
ПТП3сам – показатель, от-Синтетически-аналитический метод создания Продукта характери-
ражающий «Синтетиче-зует уровень применение ключевых позиций синтеза (на основе
ски-аналитический методоценки стоимости) и анализа (расчленение целого на части) на ос-
создания «Продуктанове синтетически-аналитического метода бухгалтерского учета,
БИС»»что позволяет проанализировать ее структуру

ПТП3сиф – показатель, от-Системный инструментарий формирования Продукта характери-
ражающий «Системныйзует уровень применения во взаимосвязи с предметами и сред-
инструментарий, формиро-ствами труда, которые использовались в процессе его создания
вания «Продукта БИС»»
ПТП3пип – показатель, от-Отражает уровень качества формирования информационной си-
ражающий «Показатели –стемы, характеризующей процесс в рамках показателей, имеющих
Индикаторы – Процедурыиндикативные параметры, что обеспечивает создание технологиче-
качества «Продуктаской основы и форму отчетности для обеспечения спроса пользо-
БИС»»вателей
ПТП3оип – показатель, от-Область исследования и применения Продукта отражает интерес
ражающий «Область ис-заказчиков на качественную отчетность как источника информа-
следования и примененияции о формировании, движении и стоимости капитала в конкрет-
«Продукта БИС»»ном средовом поле, автономность которого проявляется в обособ-
ленном запросе на прибыль
ПТП3впп – показатель, от-Временные параметры Продукта устанавливают интервал времени,
ражающий «Временныекоторый позволяет формировать историческую, текущую, прогноз-
параметры «Продуктаную и форсайт-информацию, что отвечает спросу потребителей,
БИС»»интересам конкретных пользователей и системе внутреннего кон-
троля
ПТП3сцп – показатель, от-Стоимость и ценность продукта отражает процесс трудоемкой ра-
ражающий «Стоимость иботы, имеющей свою стоимость и ценность, за которую потреби-
ценность «Продуктатели готовы платить, а производители могут создавать для получе-
БИС»»ния существенного результата профессионального бухгалтерского
суждения
Именно профессиональное суждение формирует качественную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность вне зависимости от применяемых технологий и техниче-
ских средств.

4. Проанализировано влияние новых информационных технологий на каче-
ство показателей бухгалтерской отчетности в условиях цифровой экономики; по-
казаны, что есть существенные различия между российскими коммерческими ор-
ганизациями по характеристикам вводимых ресурсов и безопасности бухгалтер-
ских информационных систем, а также качества бухгалтерской отчетности,
относящейся к сектору, к которому принадлежит компания.
В диссертации был проводин автором, анализ влияния новых информационных
технологий на качество бухгалтерской отчетности с позиции понимания данной необ-
ходимости руководством экономических субъектов России (коммерческой организа-
ции).
В эмпирическом исследовании ставились следующие задачи:
1) выявить области влияния автоматизированных БИС на качество бухгалтер-
ской отчетности;
2) установить уровень качества бухгалтерской отчетности и понимание руко-
водством необходимости его повышения;
3) установить различия в использовании автоматизированных БИС и качестве
бухгалтерской отчетности экономических субъектов различных секторов экономики.
Для решения поставленных задач были сформулированы три основные гипо-
тезы (табл. 6).
Таблица 6 – Основные гипотезы эмпирического исследования философии руководства
№ гипо-Основная гипотезаСуб-гипотезаНулевая
тезыгипотеза
1234
Г1Существует влияние бухгал-Г 1.1. Существует влияние характераГ0 – нет
терских информационных си-бухгалтерских информационных си-влияния
стем на качество бухгалтер-стем на качество бухгалтерской отчет-
ской отчетностиности

Г1Существует влияние бухгал-Г 1.2. Существует влияние вводимыхГ0 – нет
терских информационных си-ресурсов бухгалтерских информацион-влияния
стем на качество бухгалтер-ных систем на качество бухгалтерской
ской отчетностиотчетности
Г 1.3. Существует влияние безопасно-Г0 – нет
сти бухгалтерских информационныхвлияния
систем на качество бухгалтерской от-
четности
Продолжение таблицы 6
Г качества бухгалтер-
Уровень–Г0 – не
2ской отчетности, на которыйподтвер-
опираются коммерческие орга-ждается
низации в России, достаточно
высокий
Г
Существуютразличия в стати-–Г0 – не
3стической значимости использо-подтвер-
вания бухгалтерских информа-ждается
ционных систем и качестве бух-
галтерской отчетности коммер-
ческих организаций России в за-
висимости от их отраслевой
принадлежности

Источник: составлено автором

Для проверки гипотез был использован множественный регрессионный анализ
и найдены коэффициенты корреляции между переменными исследования. Резуль-
таты анализа представлены в таблицах 7 и 8.

Таблица 7 – Значения коэффициента корреляции Пирсона
ПоказателиКачество БИСВвод данныхБезопасность БИСКачество
в БИСотчетности
Характер бухгал-1
терских инфор-
мационных си-
стем
Входы бухгал-0.721**1
терских инфор-
мационных си-
стем
Безопасность0.749**0.589**1
бухгалтерских
информацион-
ных систем
Качество бухгал-0.679**0.601**0.701**1
терской отчетно-
сти
Примечание – **Статистическая значимость при Sig. (α ≤ 0,05)

Источник: расчеты автора, SPSS 20
Из табл. 7 видно, что значение коэффициента корреляции Пирсона среди пере-
менных исследования имело статистическую значимость при Sig. (α ≤ 0,05), что до-
казывает надежность инструмента исследования.

Таблица 8 – Результаты множественного регрессионного анализа с использованием
модели наименьших квадратов
VariableSig.β (коэффициент
регрессии)
Качество бухгалтерских информационных0.0030.420
систем
Ввод данных в бухгалтерские информацион-0.8960.000
ные системы
Безопасность бухгалтерских информацион-0.0000.471
ных систем
Значение (Sig.) для модели0.000
R-Squared0.571
Примечание – * Статистическая значимость (10%)
** Статистическая значимость (5%)
*** Статистическая значимость (1%)
Источник: расчеты автора, SPSS 20

Результаты исследования (табл. 8) свидетельствуют о том, что бухгалтерские
информационные системы способствуют предоставлению необходимой информации
для принятия финансовых и экономических решений. Следовательно, эффективность и
безопасность автоматизированных БИС улучшают качество бухгалтерской отчетно-
сти.
Кроме того, в данном разделе показано, что есть существенные различия между
российскими коммерческими организациями по характеристикам вводимых ресурсов и
безопасности бухгалтерских информационных систем, а также качеству бухгалтерской
отчетности, относящейся к сектору, к которому принадлежит компания.
На основе результатов эмпирического исследования было выработано не-
сколько рекомендаций, в которых заинтересовано руководство экономических субъ-
ектов России: 1) обновление БИС, используемых в соответствии с технологическими
разработками; 2) постоянный мониторинг качества бухгалтерской отчетности эконо-
мических субъектов России.
5. Разработан новый методический инструментарий внутреннего кон-
троля, включающий два направления: 1) определение показателей качества орга-
низационной работы, качества отчетности, качества автоматизированной ин-
формационной бухгалтерской системы; 2) формирование методического инстру-
ментария, раскрывающего нормативно-методические, учетно-методические и
отчетно-методические аспекты, что определило существенный вклад в своевре-
менное выявление рисков, снижающих качество отчетности, а также в обеспе-
чение обратной связи для проведения необходимых корректирующих действий по
результатам проверки.
В диссертации описан цикл внутреннего контроля качества бухгалтерской от-
четности. Для формирования методического инструментария внутреннего контроля
качества бухгалтерской отчетности целесообразно (рис. 5):

1. Определение
(уточнение) контрольных
ключевых показателей

5. Построение методов
2. Постановка цели и
обратной связи,
задач субъектов
проводимых по
внутреннего контроля
результатам контроля

4. Определение и
3. Выявление
организация
взаимосвязи средств и
контрольных
методов контроля
мероприятий

Рисунок 5 – Цикл внутреннего контроля качества бухгалтерской отчетности,
формируемой в автоматизированных БИС

Источник: составлено автором
По мнению автора, осуществление внутреннего контроля определяется обязан-
ностью руководства экономического субъекта своевременно выявлять, фиксировать
и исправлять искажения в учете фактов хозяйственной жизни до наступления воз-
можного снижения качества бухгалтерской отчетности, формируемой в автоматизи-
рованной БИС. Очевидно, что сущность внутреннего контроля качества бухгалтер-
ской отчетности в цифровой экономике заключается в повышении качества, во-пер-
вых, автоматизированных БИС, во-вторых, бухгалтерской отчетности.
В диссертации обосновано утверждение, что в процессе осуществления внут-
реннего контроля необходимо соблюдать принципы, которые позволят реализовы-
вать управленческую функцию, и своевременно принимать решения о необходимых
корректирующих мерах. Это – принципы соответствия, законности, ответственности,
независимости, компетентности, объективности, гласности, научности, а также ответ-
ственности, сбалансированности и системности.
Система ВК качества бухгалтерской отчетности представляет собой простран-
ство (автоматизированная БИС), в котором субъекты инициируют внутренний кон-
троль за объектами и предметами средствами контрольного и методического инстру-
ментария в определенный период времени (на определенную дату) (рис. 6).
ИнформационныеВременной период
ресурсы (источникиили конкретная дата
информации);и
Субъектысредства и методыавтоматизированная
(инициаторы),(методическийБИС применения
участники ВК;инструментарий,методического
область контроляоценка рисков) ВКинструментария
(объекты и предмет)качествакачества
бухгалтерскойбухгалтерской
(финансовой)(финансовой)
отчетностиотчетности

Рисунок 6 – Система ВК качества бухгалтерской отчетности

Методический инструментарий ВК реализуется в системе, представляющей собой
сложный синтез взаимодействия составных элементов в конкретном временном периоде
или на конкретную отчетную дату (рис. 7).
Следовательно, для формирования и осуществления ВК необходимо наличие
методического инструментария, позволяющего оценить качество бухгалтерской от-
четности и самой автоматизированной БИС для обеспечения информационных запро-
сов пользователей и разработки эффективных управленческих решений.
Собственники, руководители, ру-
ководители подразделений, ответ-
Субъект ВК лица, кото-ственные за формирование каче-
рые могут инициироватьственной бухгалтерской (финансо-
функции ВКвой) отчетности в автоматизиро-
ванной ИБС

Объекты: 1) бухгалтерская отчет-
Система ВК качества бухгалтерской (финансовой) отчетности

ность; 2) аналитически-
синтетические показатели, отра-
Объект и предмет ВКженные в отчетности; 3) автома-
качества бухгалтерскойтизированная ИБС.
(финансовой)Предметы ВК: 1) факты хозяй-
отчетностиственной жизни; 2) программное
обеспечение автоматизированной
ИБС

Методы, приемы и процедуры, поз-
воляющие выявить факторы, сни-
Методическийжающие качество бухгалтерской
инструментарий(финансовой) отчетности: внутрен-
системы ВКние контрольные процедуры, ана-
литические процедуры по ключе-
вым показателям с учетом дей-
ствующего законодательства

Входящие, трансформируемые и
Информационныйисходящие данные для реализации
ресурс как потокнадзора над формированием клю-
информациичевых показателей, регистрируе-
мых, обрабатываемых и архивиру-
емых для последующего хранения
как подтверждающие факты осу-
ществляемой деятельности

Временной период илиПериод или конкретная дата долж-
конкретная дата отчетана соответствовать периоду форми-
рования отчетности

Рисунок 7 – Система ВК качества бухгалтерской отчетности
Источник: составлено автором на основании исследований теории и практики формирования си-
стемы контроля
Из представленного рисунка видно, что методический инструментарий ВК дол-
жен формироваться на совокупности локальных актов организационно-методиче-
ского, технического, нормативного и экономического характера. Также в методиче-
ский инструментарий включаются нормативно-справочные материалы, устанавлива-
ющие нормы, правила, требования, характеристики, методы и другие данные, кото-
рые используются в процессе формирования качественной бухгалтерской отчетно-
сти.
Необходимость и особенности методического инструментария ВК определя-
ются современными тенденциями в условиях информационного общества, среди ко-
торых:
1) составление реестра нормативных правовых актов и методических материа-
лов для обеспечения формирования и централизованного осуществления ВК, позволя-
ющего организовывать эффективное информационное взаимодействие центров ответ-
ственности экономического субъекта;
2) раскрытие сегментов методического обеспечения ВК;
3) создание единого информационного ресурса для показателей ВК;
4) обеспечение развития функциональности ВК, направленного на оценку эф-
фективности.
6. Разработаны конкретные практические рекомендации по совершенство-
ванию системы качества показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности,
включающие контрольные аналитические процедуры, формы рабочих докумен-
тов, шкалу оценок, отражающих профессиональные суждения, что значительно
расширило направления раскрытия финансовой и нефинансовой информации в
отчетности.
В условиях цифровой экономики актуально формирование не только качествен-
ной бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и организация качественной автомати-
зированной БИС, удовлетворяющей требованиям сущностно-формального баланса, ин-
формационной и экономической безопасности. Контрольные аналитические процедуры
позволяют дать количественную оценку качественным признакам на основании профес-
сионального суждения ответственных за составление качественной бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности в автоматизированной БИС. В диссертации были разработаны
контрольные аналитические процедуры в оценке качества бухгалтерской (финансовой)
отчетности в автоматизированной БИС (рис. 8).
Примерная формаПримерная форма
Примерная форма
карты «Показателикарты «Показатели
карты «Показатели
организационнойсоответствия
качества
работыкачеству
автоматизированной
формированиябухгалтерской
ИБС и бухгалтерской
бухгалтерской(финансовой)
(финансовой)
(финансовой)отчетности как
отчетности
отчетности«Продукт ИБС»»

12 показателей

Примерная формаПримерная форма
Примерная форма
карты «Показателикарты «Показатели
карты «Показатели
отчетно-нормативно-
учетно-методического
методическогометодического
инструментария»
инструментария»инструментария»

Формальные признаки – 0-2 балла
Достаточное понимание – 3-4 балла
Достаточно существенное понимание – 5 баллов

Рисунок 8 – Контрольные аналитические процедуры в оценке качества
бухгалтерской (финансовой) отчетности в автоматизированной БИС

Источник: составлено автором
В диссертации автором были рассчитаны показатели качества бухгалтерской от-
четности экономического субъекта России (коммерческой организации) по двум
направлениям (табл. 9).

Таблица 9 – Сводный анализ методического инструментария ВК оценки качества бух-
галтерской (финансовой) отчетности в автоматизированной БИС
№НаправленияХарактеристика работыОценкаОценка
работыуровняуровня
показа-группы, %
теля, %
1Показатели ВК
1.1качества ор-Формирование карты показа-83,3375,56*
ганизацион-телей организации формиро-
ной работывания, автоматизированной
БИС и бухгалтерской отчет-
ности
1.2качества ав-Формирование карты показа-76,67
томатизиро-телей и параметров качества
ванной БИСотчетности автоматизирован-
ной БИС
1.3качества от-Формирование карты показа-67,00
четностителей и параметров качества
отчетности
Продолжение таблицы 6
2Направления работы методического инструментария ВК
2.1нормативно- Формирование реестра нор-67,0067,00**
методиче-мативных требований к орга-
скийнизации качественной бух-
галтерской отчетности в ав-
томатизированной БИС
2.2учетно-мето- Формирование реестра нор-67,00
дическиймативных требований к
учету фактов хозяйственной
жизни
2.3отчетно-ме-Формирование реестра нор-67,00
тодическиймативных требований к от-
четной работе
Итого уровень в % (из максимально-возможных 100)72,78***
* (83,33 + 76,67 + 66,67) / 3 = 75,56% / ** (70,00 + 70,00 + 70,00) / 3 = 70,00% / ***
(75,56% + 70,00%) / 2 = 72,78%

Источник: составлено автором
Для анализа полученных результатов в диссертации была использована трех-
мерная шкала оценки качество бухгалтерской (финансовой) отчетности экономиче-
ского субъекта России (коммерческой организации) (табл. 10).

Таблица 10 – Шкала оценки качество бухгалтерской (финансовой) отчетности эконо-
мического субъекта (коммерческой организации)
Качественная оценкаКоличественнаяОценка качества
оценка
Отсутствие качества –0–40%Формальные признаки процедур формирования
низкий уровенькачественной отчетности в автоматизированной
качестваБИС
Приемлемый –41%–80%Достаточные признаки процедур формирования
достаточный уровенькачественной отчетности в автоматизированной
качестваБИС
Достаточно81%–100%Достаточно-существенные высокие характери-
существенный –стики осуществляемых процедур формирования
высокий уровенькачественной отчетности в автоматизированной
качестваБИС

Источник: составлено автором
В представленном анализе уровень качества бухгалтерской (финансовой) от-
четности составил 72,78%, который можно определить как приемлемый (средний).
Однако в таком положении отчетность экономического субъекта не может иметь вы-
сокий уровень доверия пользователей.
В качестве рекомендаций совершенствования качества бухгалтерской (финан-
совой) отчетности о достаточном раскрытии информации пользователям необходимо
предложить переход к интегрированной отчетности, которая включает не только фи-
нансовые показатели, но и нефинансовые.

III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Научная новизна исследования заключается в формировании теоретических и
методических основ бухгалтерской информации, направленных на повышение каче-
ства бухгалтерской отчетности в автоматизированных бухгалтерских информацион-
ных системах с позиции новых концепций и инструментария, необходимых в усло-
виях развития информационного общества. Отдельные выводы, отраженные в дис-
сертации, безусловно, вносят научный вклад в повышение качества показателей от-
четности в автоматизированных бухгалтерских информационных системах.