Фальсификация финансовой отчетности в спортивных клубах: причины и последствия

В условиях жесткой конкуренции компании часто борются с давлением, с тем, чтобы быть финансово успешными и наиболее привлекательными для инвесторов, кредиторов и потребителей на мировом рынке. Рост является главной целью компаний и менеджмента, и поэтому эффективность управления часто измеряется именно им. Даже в условиях упадка мировой экономики эта цель остается неизменной, что и приводит к мошеннической деятельности со стороны топ-менеджмента. При увеличении масштабов экономических преступлений появляется необходимость использовать все более изощренные методы фальсификации информации, представляемой в финансовой отчетности. Все вышеперечисленные факторы и обусловили актуальность исследования причин и последствий фальсификации финансовой отчетности. В качестве отрасли для исследования была выбрана футбольная индустрия, так как со среднегодовым приростом в 8% на протяжении последних 20 лет этот рынок является одним из самых быстрорастущим в мире, в то же время одной из самых закрытых в разрезе публикаций финансовой отчетности и известной своими финансовыми скандалами.

Проанализировав научную литературу по теме «фальсификация финансовой отчетности» и изучив кейсы креативного бухгалтерского учета в футбольных клубах, мы пришли к следующим выводам.
Во-первых, перед тем как начать рассматривать фальсификацию финансовой отчетности, мною было установлено, что по мнению многих отечественных и зарубежных экономистов достоверное отражения финансовой отчетности в компании невозможно, если организация следует всем требованиям законодательства при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Во-вторых, на основе анализа научной литературы, было установлено, что фальсификация финансовой отчетности – это применение методов бухгалтерского учета в разрез с действующим законодательством, а вуалирование финансовой отчетности – это использование учетных методов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в рамках нормативных документов, при которых абсолютная истина в отражении реального финансового положения фирмы не достигнута.
В-третьих, статистические отчеты говорят о том, что среди трех видов экономических преступлений фальсификация финансовой отчетности занимает третье место – она происходит в 27% преступлений, но средняя величина ущерба от нее наибольшая.
В-четвертых, рассмотрев известные кейсы экономических преступлений, было установлено, что сфабрикованная финансовая отчетность появляется во всех сферах бизнеса, секторах и странах. Кроме того, во всех рассмотренных кейсах демонстрируются недочеты в работе аудиторских компаний, которые прямо или косвенно вовлечены в мошеннические схемы.
В-пятых, проведя анализ текущего состояния мирового футбольного рынка, было установлено, что со среднегодовым приростом в 8% этот рынок является самым быстрорастущим в спортивной индустрии. В основном, это происходит за счет роста поступлений от телевизионных компаний за трансляцию футбольных событий и за счет увеличения доходов от спонсорских контрактов.
В-шестых, на основе анализа случаев фальсификации финансовой отчетности в футбольных клубах можно сделать вывод о том, что основными причинами для креативного учета является желание скрыть другие формы экономических преступлений, чаще всего хищение активов, стремление соответствовать требованиям футбольных лиг для участия в футбольных соревнованиях и желание быть более привлекательными в финансовом плане для спонсоров.
В-седьмых, на основании анализа отражения фактов хозяйственной жизни в финансовой отчетности футбольных клубов и их годовых отчетах, было предложено ввести обязательное представление футбольными клубами в годовых отчетах своей финансовой отчетности с учетом трансферной деятельности и без ее учета, чтобы у инвесторов и спонсоров формировалось правильное представление об успехах функционирования футбольного клуба, а также ввести единую методику расчета показателей EBIT и EBITDA для отражения их футбольными клубами в годовых отчетах.
В условиях жесткой конкуренции компании часто борются с давлением, с тем чтобы быть финансово успешными и наиболее привлекательными для инвесторов, кредиторов и потребителей на мировом рынке. В данном случае, рост является главной целью компаний и менеджмента, и поэтому эффективность управления часто измеряется именно им. Даже в условиях упадка мировой экономики эта цель остается неизменной, что и приводит к мошеннической деятельности со стороны топ-менеджмента. Фальсификация финансовой отчётности может быть попыткой скрыть доказательства иных форм корпоративного мошенничества (воровство активов, коррупция).
Мировой футбольный рынок, являясь одним из наиболее перспективных и стремительно выросших за последнее десятилетие, привлекает многих мошенников, желающих незаконные схемы с целью личного обогащения. Инвесторы и спонсоры при принятии экономических решений в отношении футбольных клубов: с кем заключить спонсорское соглашение, в какой клуб инвестировать средства, используют для сравнительного анализа финансовую отчетность клубов. Поэтому возникает необходимость в объективном отражении хозяйственных процессов, происходящих внутри футбольных клубов, для чего и следует улучшать нынешние стандарты отражения финансовой отчетности в футбольной индустрии.

Банк «Югра» заявил в суде о фальсификации его отчетности перед отзывом лицензии // Прайм Агентство Экономической Информации, 2017. URL: (Дата обращения: 14.03.2018)
Брюханов М.Ю. Мошенничество в финансовой отчетности на развивающихся рынках // Рынок ценных бумаг. – 2006. – № 15.
Бухгалтерская отчетность ООО “Авиакомпания “ВИМ – АВИА” 2015-2016 гг.
Годовой отчет ФК Боруссия Дортмунд 2015-2016 гг. URL: (Дата обращения: 13.03.2018)
Доступ к энергетической инфраструктуре // Аналитический центр при Правительстве РФ, 2017 URL: (Дата обращения: 10.02.2018)
Звягин С.А. Вуалирование и фальсификация бухгалтерской отчетности // «Правовое регулирование». 2015. № 2. С. 6.
Карельская С. Н., Зуга Е.И. Достоверность и информационные границы финансовой отчетности // Реформирование отчетности. 2014. № 9.
Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: 2-е изд. М.: Проспект, 2012.
Ковалев В. В., Патров В. В., Быков В. А. Как читать баланс. М. 5-е изд.: 2006.
Ковалев Вит. В. Концепция достоверности и непредвзятости в бухгалтерском учете: трактовка и применение // Вестник Санкт-Петербургского университета. Сер. 5: Экономика. 2012. Вып. 2.
Ковалев, В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учеб.пособие. 2-е изд., перераб. и доп./ В.В. Ковалев. – М., 2006.
Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика – 2-е изд., перераб. и доп./ В.В. Ковалев. – М., 2007.
Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета: учебник / пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1999.
Консолидированная финансовая отчетность ОАО “Авиационная Компания “Трансаэро” и дочерние предприятия за год, закончившийся 31 декабря 2014 года.
Николаев И. Р. Проблема реальности баланса. Ленинград: Экономическое образование, 1926.
Новое дело “ВИМ-Авиа”: владельцы авиакомпании толкали бухгалтерию на подлог // Forbes, 2017 URL: (Дата обращения: 14.03.2018)
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99)” // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
Рейтинг самых богатых футбольных клубов – 2018 // Deloitte, 2018 URL: (Дата обращения: 20.03.2018)
Российский обзор экономических преступлений за 2016 год. – PwC. 2016.
СК возбудил дело о фальсификации документов в банке “Крыловский” // РИА Новости, 2017 URL: (Дата обращения: 14.03.2018)
Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. М.: Магистр, 2010.
Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
Сотникова Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение. —М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 208 с.
«Трансаэро» сильно переоценила свой бренд // Ведомости, 2015 URL: (Дата обращения: 07.02.2018)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
Что случилось с “ВИМ-Авиа”: главное // РБК, 2017 URL: (Дата обращения: 14.03.2018)
Центральный Банк Португалии (Banco de Portugal) URL: (Дата обращения: 25.03.2018)
Activity report 2014: the year in review // 65th FIFA Congress, Zurich, 2015.
Annual Review of Football Finance: Ahead of the curve // Deloitte, 2017.
Association of Certified Fraud Examiners. Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse. – ACFE. 2016.
Association of Certified Fraud Examiners. Cooking the Books: What every accountant should know about the fraud: Self-Study Workbook // Austin, TX: Association of Certified Fraud Examiners, 2007, № 91 5201, p. 8
Barry K., Healthsouth’s corporate accounting scandal: a case study in fraudulent financial reporting // Management 226: Special Topics in Advanced AccountingUCLA Anderson School of Management, 2009
Buchanan B., Yang T., The benefits and costs of controlling shareholders: the rise and fall of Parmalat // Research in Intenational Business and Finance, vol. 19, issue 1, 2005, pp. 27-52
Chorafas D., Parmalat: a case study on leveraging corporate assets // The Management of Equity Investments, chapter 15, 2005, pp. 341-370
Dunning E., The development of soccer as a world game // Sport Matters: Sociological Studies of Sport, Violence and Civilisation, London: Routledge, 1999, p.103
Frunza M.C., Solving Modern Crime in Financial Markets: Chapter 4D – Enron – WorldCom // Analytics and Case Studies, 2016, pp. 393-401
Global Economic Crime and Fraud Survey 2018. – PwC, 2018, p. 24.
Global profiles of the fraudster: Technology enables and weak controls fuel the fraud, KPMG URL: (Дата обращения: 14.01.2018)
International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, 2017 URL: (Дата обращения: 13.11.2017)
International Accounting Standard 1 (IAS 1) – Presentation of Financial Statements URL: (Дата обращения: 20.11.2017)
International Accounting Standard 27 (IAS 27) – Consolidated and separate financial statement URL: (Дата обращения: 04.03.2018)
Lokanan M., Challenges to the fraud triangle: Questions on its usefulness // Accounting Forum, vol. 39, issue 3, 2015 pp. 201-224
Michael J. Jones. Creative Accounting, Fraud and International Accounting Scandals // Wiley: Chichester, 2011, p.5.
Thornhill W.T., Wells. J.T. Fraud Terminology Reference Guide // Association of Certified Fraud Examiners, Austin, TX., 1993, p.28
Tommie W. Singleton, Aaron J. Singleton. Fraud auditing and forensic accounting // Wiley, 4th edition, 2010, p. 317
Report of the National Commission on Fraudulent Financial Reporting, 1987. URL: (Дата обращения: 28.11.2017)
SEC Announces Enforcement Results for FY 2016 // U.S. Securities and exchange commission URL: (Дата обращения: 14.01.2018)
Statements on Auditing Standards (SAS 99) Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit // American Institute of Certified Public Accountants
The Institute of Internal Auditors: Managing the Business Risk of Fraud: A Practical Guide. URL: (Дата обращения: 28.11.2017)
Winning in the Business of Sports // A.T. Kearney 2014. p.4. URL: (Дата обращения: 07.02.2018)
Who is the typical fraudster? // KPMG analysis of global patterns of fraud URL:(Дата обращения: 14.01.2018)