Фальсификация финансовой отчетности в спортивных клубах: причины и последствия

Семионенко Андрей Николаевич
Бесплатно
В избранное
Работа доступна по лицензии Creative Commons:«Attribution» 4.0

В условиях жесткой конкуренции компании часто борются с давлением, с тем, чтобы быть финансово успешными и наиболее привлекательными для инвесторов, кредиторов и потребителей на мировом рынке. Рост является главной целью компаний и менеджмента, и поэтому эффективность управления часто измеряется именно им. Даже в условиях упадка мировой экономики эта цель остается неизменной, что и приводит к мошеннической деятельности со стороны топ-менеджмента. При увеличении масштабов экономических преступлений появляется необходимость использовать все более изощренные методы фальсификации информации, представляемой в финансовой отчетности. Все вышеперечисленные факторы и обусловили актуальность исследования причин и последствий фальсификации финансовой отчетности. В качестве отрасли для исследования была выбрана футбольная индустрия, так как со среднегодовым приростом в 8% на протяжении последних 20 лет этот рынок является одним из самых быстрорастущим в мире, в то же время одной из самых закрытых в разрезе публикаций финансовой отчетности и известной своими финансовыми скандалами.

В условиях жесткой конкуренции компании часто борются с давлением, с тем, чтобы быть финансово успешными и наиболее привлекательными для инвесторов, кредиторов и потребителей на мировом рынке. Рост является главной целью компаний и менеджмента, и поэтому эффективность управления часто измеряется именно им.
Даже в условиях упадка мировой экономики эта цель остается неизменной, что и приводит к мошеннической деятельности со стороны топ-менеджмента. При увеличении масштабов экономических преступлений появляется необходимость использовать все более изощренные методы фальсификации информации, представляемой в финансовой отчетности.
В качестве отрасли для исследования была выбрана футбольная индустрия, так как со среднегодовым приростом в 8% на протяжении последних 20 лет этот рынок является одним из самых быстрорастущим в мире, в то же время одной из самых закрытых в разрезе публикаций финансовой отчетности и известной своими финансовыми скандалами.
Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ методов фальсификации финансовой отчетности футбольных клубов, и анализ последствий ложного отражения финансового состояния футбольных клубов.
В соответствии с поставленной целью основные задачи этого исследования могут быть сформулированы следующим образом:
выполнить исследование зарубежной и отечественной научной литературы, посвященной о фальсификации финансовой отчетности;
проанализировать известные случаи фальсификации финансовой отчетности;
раскрыть текущее состояние мирового спортивного рынка и футбольной индустрии в частности;
выявить особенности фальсификации финансовой отчетности в футбольной отрасли;
установить причины, по которым футбольные клубы прибегают к фальсификации отчетности;
провести анализ отражения фактов хозяйственной жизни в финансовой отчетности футбольных клубов;
сформулировать предложения о совершенствовании действующих стандартов финансового фэйр плэй в футболе (Financial Fair Play);
Теоретическую основу исследования составили работы таких авторов как Я.В.Соколов, В.В.Ковалев, М.Ю.Брюханов, М. Дж. Джонс, Т. Синглтон и А. Синглтон, а также книги и статьи других зарубежных и отечественных авторов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, Европейского Союза и США.
Объектом практического исследования выступила финансовая отчетность футбольных клубов таких как ФК «Боруссия Дортмунд», ФК «Реал Мадрид» и ФК «Манчестер Сити».
В практической части исследования использован такой метод, как системный подход, инструментами исследования стали сравнительный анализ, финансовый анализ. А информационной базой является финансовая отчетность исследуемых компаний.
Работа состоит из содержания, отражающего структуру работы, введения, трех основных глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.
В первой главе проводится обзор отечественных и зарубежных публикаций и нормативно-правовых актов по теме фальсификации финансовой отчетности.
Во второй главе рассматриваются самые известные случаи фальсификации финансовой отчетности.
В третьей главе дается характеристика футбольной индустрии, анализируются причины фальсификации финансовой отчетности в футбольных клубах, ее последствия для клубов и выдвигаются предложения по совершенствованию стандартов финансового фэйр плэй в футболе (financial fair play).

Проанализировав научную литературу по теме «фальсификация финансовой отчетности» и изучив кейсы креативного бухгалтерского учета в футбольных клубах, мы пришли к следующим выводам.
Во-первых, перед тем как начать рассматривать фальсификацию финансовой отчетности, мною было установлено, что по мнению многих отечественных и зарубежных экономистов достоверное отражения финансовой отчетности в компании невозможно, если организация следует всем требованиям законодательства при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Во-вторых, на основе анализа научной литературы, было установлено, что фальсификация финансовой отчетности – это применение методов бухгалтерского учета в разрез с действующим законодательством, а вуалирование финансовой отчетности – это использование учетных методов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в рамках нормативных документов, при которых абсолютная истина в отражении реального финансового положения фирмы не достигнута.
В-третьих, статистические отчеты говорят о том, что среди трех видов экономических преступлений фальсификация финансовой отчетности занимает третье место – она происходит в 27% преступлений, но средняя величина ущерба от нее наибольшая.
В-четвертых, рассмотрев известные кейсы экономических преступлений, было установлено, что сфабрикованная финансовая отчетность появляется во всех сферах бизнеса, секторах и странах. Кроме того, во всех рассмотренных кейсах демонстрируются недочеты в работе аудиторских компаний, которые прямо или косвенно вовлечены в мошеннические схемы.
В-пятых, проведя анализ текущего состояния мирового футбольного рынка, было установлено, что со среднегодовым приростом в 8% этот рынок является самым быстрорастущим в спортивной индустрии. В основном, это происходит за счет роста поступлений от телевизионных компаний за трансляцию футбольных событий и за счет увеличения доходов от спонсорских контрактов.
В-шестых, на основе анализа случаев фальсификации финансовой отчетности в футбольных клубах можно сделать вывод о том, что основными причинами для креативного учета является желание скрыть другие формы экономических преступлений, чаще всего хищение активов, стремление соответствовать требованиям футбольных лиг для участия в футбольных соревнованиях и желание быть более привлекательными в финансовом плане для спонсоров.
В-седьмых, на основании анализа отражения фактов хозяйственной жизни в финансовой отчетности футбольных клубов и их годовых отчетах, было предложено ввести обязательное представление футбольными клубами в годовых отчетах своей финансовой отчетности с учетом трансферной деятельности и без ее учета, чтобы у инвесторов и спонсоров формировалось правильное представление об успехах функционирования футбольного клуба, а также ввести единую методику расчета показателей EBIT и EBITDA для отражения их футбольными клубами в годовых отчетах.
В условиях жесткой конкуренции компании часто борются с давлением, с тем чтобы быть финансово успешными и наиболее привлекательными для инвесторов, кредиторов и потребителей на мировом рынке. В данном случае, рост является главной целью компаний и менеджмента, и поэтому эффективность управления часто измеряется именно им. Даже в условиях упадка мировой экономики эта цель остается неизменной, что и приводит к мошеннической деятельности со стороны топ-менеджмента. Фальсификация финансовой отчётности может быть попыткой скрыть доказательства иных форм корпоративного мошенничества (воровство активов, коррупция).
Мировой футбольный рынок, являясь одним из наиболее перспективных и стремительно выросших за последнее десятилетие, привлекает многих мошенников, желающих незаконные схемы с целью личного обогащения. Инвесторы и спонсоры при принятии экономических решений в отношении футбольных клубов: с кем заключить спонсорское соглашение, в какой клуб инвестировать средства, используют для сравнительного анализа финансовую отчетность клубов. Поэтому возникает необходимость в объективном отражении хозяйственных процессов, происходящих внутри футбольных клубов, для чего и следует улучшать нынешние стандарты отражения финансовой отчетности в футбольной индустрии.

Банк «Югра» заявил в суде о фальсификации его отчетности перед отзывом лицензии // Прайм Агентство Экономической Информации, 2017. URL: (Дата обращения: 14.03.2018)
Брюханов М.Ю. Мошенничество в финансовой отчетности на развивающихся рынках // Рынок ценных бумаг. – 2006. – № 15.
Бухгалтерская отчетность ООО “Авиакомпания “ВИМ – АВИА” 2015-2016 гг.
Годовой отчет ФК Боруссия Дортмунд 2015-2016 гг. URL: (Дата обращения: 13.03.2018)
Доступ к энергетической инфраструктуре // Аналитический центр при Правительстве РФ, 2017 URL: (Дата обращения: 10.02.2018)
Звягин С.А. Вуалирование и фальсификация бухгалтерской отчетности // «Правовое регулирование». 2015. № 2. С. 6.
Карельская С. Н., Зуга Е.И. Достоверность и информационные границы финансовой отчетности // Реформирование отчетности. 2014. № 9.
Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: 2-е изд. М.: Проспект, 2012.
Ковалев В. В., Патров В. В., Быков В. А. Как читать баланс. М. 5-е изд.: 2006.
Ковалев Вит. В. Концепция достоверности и непредвзятости в бухгалтерском учете: трактовка и применение // Вестник Санкт-Петербургского университета. Сер. 5: Экономика. 2012. Вып. 2.
Ковалев, В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учеб.пособие. 2-е изд., перераб. и доп./ В.В. Ковалев. – М., 2006.
Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика – 2-е изд., перераб. и доп./ В.В. Ковалев. – М., 2007.
Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета: учебник / пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1999.
Консолидированная финансовая отчетность ОАО “Авиационная Компания “Трансаэро” и дочерние предприятия за год, закончившийся 31 декабря 2014 года.
Николаев И. Р. Проблема реальности баланса. Ленинград: Экономическое образование, 1926.
Новое дело “ВИМ-Авиа”: владельцы авиакомпании толкали бухгалтерию на подлог // Forbes, 2017 URL: (Дата обращения: 14.03.2018)
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99)” // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
Рейтинг самых богатых футбольных клубов – 2018 // Deloitte, 2018 URL: (Дата обращения: 20.03.2018)
Российский обзор экономических преступлений за 2016 год. – PwC. 2016.
СК возбудил дело о фальсификации документов в банке “Крыловский” // РИА Новости, 2017 URL: (Дата обращения: 14.03.2018)
Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. М.: Магистр, 2010.
Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
Сотникова Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение. —М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 208 с.
«Трансаэро» сильно переоценила свой бренд // Ведомости, 2015 URL: (Дата обращения: 07.02.2018)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
Что случилось с “ВИМ-Авиа”: главное // РБК, 2017 URL: (Дата обращения: 14.03.2018)
Центральный Банк Португалии (Banco de Portugal) URL: (Дата обращения: 25.03.2018)
Activity report 2014: the year in review // 65th FIFA Congress, Zurich, 2015.
Annual Review of Football Finance: Ahead of the curve // Deloitte, 2017.
Association of Certified Fraud Examiners. Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse. – ACFE. 2016.
Association of Certified Fraud Examiners. Cooking the Books: What every accountant should know about the fraud: Self-Study Workbook // Austin, TX: Association of Certified Fraud Examiners, 2007, № 91 5201, p. 8
Barry K., Healthsouth’s corporate accounting scandal: a case study in fraudulent financial reporting // Management 226: Special Topics in Advanced AccountingUCLA Anderson School of Management, 2009
Buchanan B., Yang T., The benefits and costs of controlling shareholders: the rise and fall of Parmalat // Research in Intenational Business and Finance, vol. 19, issue 1, 2005, pp. 27-52
Chorafas D., Parmalat: a case study on leveraging corporate assets // The Management of Equity Investments, chapter 15, 2005, pp. 341-370
Dunning E., The development of soccer as a world game // Sport Matters: Sociological Studies of Sport, Violence and Civilisation, London: Routledge, 1999, p.103
Frunza M.C., Solving Modern Crime in Financial Markets: Chapter 4D – Enron – WorldCom // Analytics and Case Studies, 2016, pp. 393-401
Global Economic Crime and Fraud Survey 2018. – PwC, 2018, p. 24.
Global profiles of the fraudster: Technology enables and weak controls fuel the fraud, KPMG URL: (Дата обращения: 14.01.2018)
International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, 2017 URL: (Дата обращения: 13.11.2017)
International Accounting Standard 1 (IAS 1) – Presentation of Financial Statements URL: (Дата обращения: 20.11.2017)
International Accounting Standard 27 (IAS 27) – Consolidated and separate financial statement URL: (Дата обращения: 04.03.2018)
Lokanan M., Challenges to the fraud triangle: Questions on its usefulness // Accounting Forum, vol. 39, issue 3, 2015 pp. 201-224
Michael J. Jones. Creative Accounting, Fraud and International Accounting Scandals // Wiley: Chichester, 2011, p.5.
Thornhill W.T., Wells. J.T. Fraud Terminology Reference Guide // Association of Certified Fraud Examiners, Austin, TX., 1993, p.28
Tommie W. Singleton, Aaron J. Singleton. Fraud auditing and forensic accounting // Wiley, 4th edition, 2010, p. 317
Report of the National Commission on Fraudulent Financial Reporting, 1987. URL: (Дата обращения: 28.11.2017)
SEC Announces Enforcement Results for FY 2016 // U.S. Securities and exchange commission URL: (Дата обращения: 14.01.2018)
Statements on Auditing Standards (SAS 99) Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit // American Institute of Certified Public Accountants
The Institute of Internal Auditors: Managing the Business Risk of Fraud: A Practical Guide. URL: (Дата обращения: 28.11.2017)
Winning in the Business of Sports // A.T. Kearney 2014. p.4. URL: (Дата обращения: 07.02.2018)
Who is the typical fraudster? // KPMG analysis of global patterns of fraud URL:(Дата обращения: 14.01.2018)

Заказать новую

Лучшие эксперты сервиса ждут твоего задания

от 5 000 ₽

Не подошла эта работа?
Закажи новую работу, сделанную по твоим требованиям

    Нажимая на кнопку, я соглашаюсь на обработку персональных данных и с правилами пользования Платформой

    Последние выполненные заказы

    Хочешь уникальную работу?

    Больше 3 000 экспертов уже готовы начать работу над твоим проектом!

    Шагали Е. УрГЭУ 2007, Экономика, преподаватель
    4.4 (59 отзывов)
    Серьезно отношусь к тренировке собственного интеллекта, поэтому постоянно учусь сама и с удовольствием пишу для других. За 15 лет работы выполнила более 600 дипломов и... Читать все
    Серьезно отношусь к тренировке собственного интеллекта, поэтому постоянно учусь сама и с удовольствием пишу для других. За 15 лет работы выполнила более 600 дипломов и диссертаций, Есть любимые темы - они дешевле обойдутся, ибо в радость)
    #Кандидатские #Магистерские
    76 Выполненных работ
    Дарья С. Томский государственный университет 2010, Юридический, в...
    4.8 (13 отзывов)
    Практикую гражданское, семейное право. Преподаю указанные дисциплины в ВУЗе. Выполняла работы на заказ в течение двух лет. Обучалась в аспирантуре, подготовила диссерт... Читать все
    Практикую гражданское, семейное право. Преподаю указанные дисциплины в ВУЗе. Выполняла работы на заказ в течение двух лет. Обучалась в аспирантуре, подготовила диссертационное исследование, которое сейчас находится на рассмотрении в совете.
    #Кандидатские #Магистерские
    18 Выполненных работ
    Вирсавия А. медицинский 1981, стоматологический, преподаватель, канди...
    4.5 (9 отзывов)
    руководитель успешно защищенных диссертаций, автор около 150 работ, в активе - оппонирование, рецензирование, написание и подготовка диссертационных работ; интересы - ... Читать все
    руководитель успешно защищенных диссертаций, автор около 150 работ, в активе - оппонирование, рецензирование, написание и подготовка диссертационных работ; интересы - медицина, биология, антропология, биогидродинамика
    #Кандидатские #Магистерские
    12 Выполненных работ
    Алёна В. ВГПУ 2013, исторический, преподаватель
    4.2 (5 отзывов)
    Пишу дипломы, курсовые, диссертации по праву, а также истории и педагогике. Закончила исторический факультет ВГПУ. Имею высшее историческое и дополнительное юридическо... Читать все
    Пишу дипломы, курсовые, диссертации по праву, а также истории и педагогике. Закончила исторический факультет ВГПУ. Имею высшее историческое и дополнительное юридическое образование. В данный момент работаю преподавателем.
    #Кандидатские #Магистерские
    25 Выполненных работ
    Катерина В. преподаватель, кандидат наук
    4.6 (30 отзывов)
    Преподаватель одного из лучших ВУЗов страны, научный работник, редактор научного журнала, общественный деятель. Пишу все виды работ - от эссе до докторской диссертации... Читать все
    Преподаватель одного из лучших ВУЗов страны, научный работник, редактор научного журнала, общественный деятель. Пишу все виды работ - от эссе до докторской диссертации. Опыт работы 7 лет. Всегда на связи и готова прийти на помощь. Вместе удовлетворим самого требовательного научного руководителя. Возможно полное сопровождение: от статуса студента до получения научной степени.
    #Кандидатские #Магистерские
    47 Выполненных работ
    Яна К. ТюмГУ 2004, ГМУ, выпускник
    5 (8 отзывов)
    Помощь в написании магистерских диссертаций, курсовых, контрольных работ, рефератов, статей, повышение уникальности текста(ручной рерайт), качественно и в срок, в соот... Читать все
    Помощь в написании магистерских диссертаций, курсовых, контрольных работ, рефератов, статей, повышение уникальности текста(ручной рерайт), качественно и в срок, в соответствии с Вашими требованиями.
    #Кандидатские #Магистерские
    12 Выполненных работ
    Сергей Е. МГУ 2012, физический, выпускник, кандидат наук
    4.9 (5 отзывов)
    Имеется большой опыт написания творческих работ на различных порталах от эссе до кандидатских диссертаций, решения задач и выполнения лабораторных работ по любым напра... Читать все
    Имеется большой опыт написания творческих работ на различных порталах от эссе до кандидатских диссертаций, решения задач и выполнения лабораторных работ по любым направлениям физики, математики, химии и других естественных наук.
    #Кандидатские #Магистерские
    5 Выполненных работ
    Вики Р.
    5 (44 отзыва)
    Наличие красного диплома УрГЮУ по специальности юрист. Опыт работы в профессии - сфера банкротства. Уровень выполняемых работ - до магистерских диссертаций. Написан... Читать все
    Наличие красного диплома УрГЮУ по специальности юрист. Опыт работы в профессии - сфера банкротства. Уровень выполняемых работ - до магистерских диссертаций. Написание письменных работ для меня в удовольствие.Всегда качественно.
    #Кандидатские #Магистерские
    60 Выполненных работ
    Дарья П. кандидат наук, доцент
    4.9 (20 отзывов)
    Профессиональный журналист, филолог со стажем более 10 лет. Имею профильную диссертацию по специализации "Радиовещание". Подробно и серьезно разрабатываю темы научных... Читать все
    Профессиональный журналист, филолог со стажем более 10 лет. Имею профильную диссертацию по специализации "Радиовещание". Подробно и серьезно разрабатываю темы научных исследований, связанных с журналистикой, филологией и литературой
    #Кандидатские #Магистерские
    33 Выполненных работы

    Другие учебные работы по предмету

    Интегрированная отчётность: проблемы и перспективы в России
    📅 2020 год
    🏢 Санкт-Петербургский государственный университет