Правопреемство в налоговых правоотношениях

Роменко Владислав Алексеевич
Бесплатно
В избранное
Работа доступна по лицензии Creative Commons:«Attribution» 4.0

Цель работы:
Общей целью данной работы является определение правопреемства в налоговых правоотношениях, а также выделение типов и видов правопреемства в налоговых правоотношениях. Специальной целью данной работы является выявление правовых проблем, которые возникают в правоприменительной практике в условиях действующего регулирования правопреемства юридических лиц при реорганизации, а также физических лиц в случае смерти.
Задача работы:
Предложить пути разрешения выявленных правовых проблем, которые возникают при правоприменении положений о правопреемстве в налоговых правоотношениях.
Основные выводы:
В рамках данной работы, при разрешении правовых проблем, возникающих в рамках правопреемства в налоговых правоотношениях, были сделаны следующие выводы.
Принимая во внимание имущественный характер налоговых правоотношений, можно прийти к выводу о допустимости по общему правилу правопреемства в таких отношениях в рамках классической доктрины правопреемства. При этом, поскольку самостоятельность уплаты налога не свидетельствует о том, что обязанность по уплате налога является обязательством неразрывно связанным с личностью, можно сделать вывод, что ограничение правопреемства в налоговых правоотношениях по данному критерию недопустимо.
В отношении проблем правопреемства при реорганизации юридических лиц представляется важным признать, что в целях исключения ситуаций учреждения налогоплательщиком юридических лиц для целей выведения своих активов из-под налогообложения, в случае выявления этих целей, такое учреждение должно рассматриваться при определении налоговых последствий в качестве реорганизации.
Также, следует согласиться с подходом доктрины и судебной практики к разрешению проблемы в части признания перехода прав и обязанностей при реорганизации юридического лица в форме преобразования в ситуации применения специальных налоговых режимов. Поскольку в рамках соответствующего преобразования изменения прав и обязанностей юридического лица не происходит, то реорганизация в форме преобразования не должна приводить к утрате возможности применения специального налогового режима.
Что касается наследственного налогового правопреемства, следует признать, что оно относится к транслятивному правопреемству, поскольку предполагает полный переход прав и обязанностей от правопредшественника к правопреемнику. Наследник в рамках налоговых правоотношений встает на место наследодателя, заменяет его во всех налоговых правах и обязанностях по уплате налога (активах и пассивах), которые принадлежали наследодателю в момент открытия наследства, кроме прав и обязанностей (активов и пассивов), которые неразрывно связаны с личностью наследодателя, если только запрет относительно замены не вытекает из положений налогового закона.
При этом требование самостоятельности исполнения обязанности по уплате налога по телеологическому содержанию не может восприниматься как указывающее на неразрывную связь такой обязанности с личностью. Следовательно, ограничение правопреемства, которое выражается в признании недопустимости правопреемства обязательств, неразрывно связанных с личностью, не должно быть распространено на обязанность по уплате налога.
Представляется, что остро возникшая на практике проблема оценки допустимости возврата наследнику излишне уплаченного наследодателем налога требует дифференцированного разрешения в зависимости от вида налога (подоходного или поимущественного налога).
В отношении поимущественных налогов, исходя из общедозволительного типа правового регулирования в части прав налогоплательщиков, пп.3 п.3 ст.44 НК РФ может быть истолкован как допускающий возврат излишне уплаченного наследодателем налога наследникам, поскольку отсутствует запрет на переход к ним такого права в условиях возложения обязанности по погашению налоговой задолженности наследодателя.
В отношении подоходного налога проблема не может быть разрешена аналогично поимущественным налогам вследствие исключения налоговым законом перехода обязанности по уплате задолженности по НДФЛ к наследникам. Следует отметить, что при реорганизации юридического лица налоговый закон предусматривают возможность перехода обязанности по уплате налога вместе с правами, которые корреспондируют данной обязанности. Таким образом, представляется, что в отсутствие перехода обязанности по уплате подоходного налога наследнику в случае смерти наследодателя, переход корреспондирующего данной обязанности права на возврат излишне уплаченного налога также не должен допускаться. В свою очередь, переход обязанности по погашению налоговой задолженности наследодателя к наследникам, предопределяет переход к ним также субъективного права на возврат излишне уплаченного наследодателем налога.
Отсутствие должной регламентации наследственного правопреемства в налоговом праве предопределяет обращение судов при разрешении соответствующих споров к положениям гражданского законодательства без учета специфики налоговых правоотношений, что не обеспечивает права частных субъектов. Восполнение пробела в регулировании путем толкования положений законодательства о налогах и сборах, а также путем применения аналогии налогового закона, позволяет прийти к выводу о наличии правовых оснований для возврата наследнику излишне уплаченного наследодателем поимущественного налога.

Законодательство о налогах и сборах представляет собой сложно структурированную систему регулирования, которая устанавливает, помимо прочего, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В рамках налогового закона установлено производное по отношению к гражданскому законодательству регулирование правопреемства, которое возникает при реорганизации юридических лиц, а также в случае смерти физического лица. Данное регулирование направлено на надлежащее исполнение обязанности по уплате налога, которое проявляется в том, что к правопреемникам переходит обязанность по уплате налога (в отношении юридических лиц при реорганизации), а также что обязанность по уплате задолженности по ряду налогов возлагается на наследников – правопреемников физического лица.
В рамках данной работы будут проанализированы правовые проблемы, которые возникают при применении положений о правопреемстве, установленных в законодательстве о налогах и сборах, а также будут предложены пути их разрешения. Для разрешения правовых проблем будет проанализирована правовая доктрина и судебная практика по вопросам применения как налогового законодательства в части правопреемства, так и гражданского законодательства. Обращение к положениям, касающимся правопреемства в гражданском праве, обусловлено тем, что изначально институт правопреемства появился и развивался в рамках гражданского права ввиду необходимости урегулирования отношений между равными субъектами. Учитывая производность налоговых отношений, в работе с опорой на гражданско-правовую доктрину, выделяется как понятие правопреемства в налоговых правоотношениях, так и определение наследственного налогового правопреемства. Отдельное выделение наследственного налогового правопреемства обусловлено тем, что в налогово-правовой доктрине и судебной практике выделяется правовая проблема отсутствия регулирования вопросов возврата излишне уплаченного налога наследниками налогоплательщика. Отсутствие данного регулирования приводит к нарушению прав наследников (правопреемников) наследодателя (правопредшественника) при возврате излишне уплаченного налога. В судебной практике и доктрине данный правовой пробел восполняется путем обращения к положениям гражданского законодательства, которое, однако, не позволяет гарантировать права наследников на возврат налога, излишне уплаченного наследодателями.
В данной работе предпринимается попытка с опорой на положения законодательства о налогах и сборах, доктрину, а также судебную практику разрешить возникающий в регулировании пробел. В частности, для разрешения данной проблемы представилось необходимым произвести доктринальное толкование правопреемства в налоговых правоотношениях, систематическое толкование положений законодательства о налогах и сборах с целью выявления возможности разрешения правовой проблемы средствами налогового закона (применение аналогии закона в налоговом праве), а также историческое толкование положений налогового законодательства в части регулирования правопреемства.
В рамках анализа правопреемства юридических лиц в налоговых правоотношениях при реорганизации, поднимаются такие проблемы как разграничение реорганизации со смежным правовым институтом учреждения юридического лица, а также вопросы, связанные с правовыми последствиями порока реорганизации, который проявляется в совершении реорганизации исключительно для целей уклонения от обязанности по уплате налога. Также анализируется проблема применения специальных налоговых режимов при реорганизации юридического лица. Данные проблемы наиболее остро возникают в доктрине и судебной практике.
Цель работы:
Общей целью данной работы является определение правопреемства в налоговых правоотношениях, а также выделение типов и видов правопреемства в налоговых правоотношениях. Специальной целью данной работы является выявление правовых проблем, которые возникают в правоприменительной практике в условиях действующего регулирования правопреемства юридических лиц при реорганизации, а также физических лиц в случае смерти.
Задача работы:
Предложить пути разрешения выявленных правовых проблем, которые возникают при правоприменении положений о правопреемстве в налоговых правоотношениях.
Научная новизна работы:
Научная новизна данной работы заключается в том, что в доктрине отсутствует глубокое и системное исследование правопреемства в налоговых правоотношениях. Помимо этого, в судебной практике на сегодняшний день (последнее зафиксированное решение датировано 25 марта 2019 года) до сих пор поднимается проблема отсутствия наследственного налогового правопреемства в законодательстве о налогах и сборах.
Теоретическая и практическая значимость работы:
Теоретическая значимость данной работы проявляется в том, что на основании большого количества доктринальных источников по вопросам правопреемства в гражданском праве, а также по вопросам налогового правоотношения делается общий вывод о том, что собой представляет правопреемство в налоговых правоотношениях. Практическая значимость работы проявляется в том, что на основе проведенного исследования предпринимается попытка разрешения действующих правовых проблем, возникающих при применении положений законодательства о налогах и сборах, регулирующих правопреемство в налоговых правоотношениях.
Методология:
Исследование в рамках данной работы производится путем анализа доктрины, а также правоприменительной практики. По результатам анализа делаются выводы, которые представляют собой обобщение уже действующих позиций, а также предложение новых правовых позиций, которые выявляются в результате системного, исторического, телеологического, а также доктринального толкования положений, регулирующих правопреемство в налоговых правоотношениях.

Заказать новую

Лучшие эксперты сервиса ждут твоего задания

от 5 000 ₽

Не подошла эта работа?
Закажи новую работу, сделанную по твоим требованиям

    Нажимая на кнопку, я соглашаюсь на обработку персональных данных и с правилами пользования Платформой

    Хочешь уникальную работу?

    Больше 3 000 экспертов уже готовы начать работу над твоим проектом!

    Оксана М. Восточноукраинский национальный университет, студент 4 - ...
    4.9 (37 отзывов)
    Возможно выполнение работ по правоведению и политологии. Имею высшее образование менеджера ВЭД и правоведа, защитила кандидатскую и докторскую диссертации по политоло... Читать все
    Возможно выполнение работ по правоведению и политологии. Имею высшее образование менеджера ВЭД и правоведа, защитила кандидатскую и докторскую диссертации по политологии.
    #Кандидатские #Магистерские
    68 Выполненных работ
    Анастасия Б.
    5 (145 отзывов)
    Опыт в написании студенческих работ (дипломные работы, магистерские диссертации, повышение уникальности текста, курсовые работы, научные статьи и т.д.) по экономическо... Читать все
    Опыт в написании студенческих работ (дипломные работы, магистерские диссертации, повышение уникальности текста, курсовые работы, научные статьи и т.д.) по экономическому и гуманитарному направлениях свыше 8 лет на различных площадках.
    #Кандидатские #Магистерские
    224 Выполненных работы
    Андрей С. Тверской государственный университет 2011, математический...
    4.7 (82 отзыва)
    Учился на мат.факе ТвГУ. Любовь к математике там привили на столько, что я, похоже, никогда не перестану этим заниматься! Сейчас работаю в IT и пытаюсь найти время на... Читать все
    Учился на мат.факе ТвГУ. Любовь к математике там привили на столько, что я, похоже, никогда не перестану этим заниматься! Сейчас работаю в IT и пытаюсь найти время на продолжение диссертационной работы... Всегда готов помочь! ;)
    #Кандидатские #Магистерские
    164 Выполненных работы
    Шагали Е. УрГЭУ 2007, Экономика, преподаватель
    4.4 (59 отзывов)
    Серьезно отношусь к тренировке собственного интеллекта, поэтому постоянно учусь сама и с удовольствием пишу для других. За 15 лет работы выполнила более 600 дипломов и... Читать все
    Серьезно отношусь к тренировке собственного интеллекта, поэтому постоянно учусь сама и с удовольствием пишу для других. За 15 лет работы выполнила более 600 дипломов и диссертаций, Есть любимые темы - они дешевле обойдутся, ибо в радость)
    #Кандидатские #Магистерские
    76 Выполненных работ
    Петр П. кандидат наук
    4.2 (25 отзывов)
    Выполняю различные работы на заказ с 2014 года. В основном, курсовые проекты, дипломные и выпускные квалификационные работы бакалавриата, специалитета. Имею опыт напис... Читать все
    Выполняю различные работы на заказ с 2014 года. В основном, курсовые проекты, дипломные и выпускные квалификационные работы бакалавриата, специалитета. Имею опыт написания магистерских диссертаций. Направление - связь, телекоммуникации, информационная безопасность, информационные технологии, экономика. Пишу научные статьи уровня ВАК и РИНЦ. Работаю техническим директором интернет-провайдера, имею опыт работы ведущим сотрудником отдела информационной безопасности филиала одного из крупнейших банков. Образование - высшее профессиональное (в 2006 году окончил военную Академию связи в г. Санкт-Петербурге), послевузовское профессиональное (в 2018 году окончил аспирантуру Уральского федерального университета). Защитил диссертацию на соискание степени "кандидат технических наук" в 2020 году. В качестве хобби преподаю. Дисциплины - сети ЭВМ и телекоммуникации, информационная безопасность объектов критической информационной инфраструктуры.
    #Кандидатские #Магистерские
    33 Выполненных работы
    Анна К. ТГПУ им.ЛН.Толстого 2010, ФИСиГН, выпускник
    4.6 (30 отзывов)
    Я научный сотрудник федерального музея. Подрабатываю написанием студенческих работ уже 7 лет. 3 года назад начала писать диссертации. Работала на фирмы, а так же помог... Читать все
    Я научный сотрудник федерального музея. Подрабатываю написанием студенческих работ уже 7 лет. 3 года назад начала писать диссертации. Работала на фирмы, а так же помогала студентам, вышедшим на меня по рекомендации.
    #Кандидатские #Магистерские
    37 Выполненных работ
    Анна В. Инжэкон, студент, кандидат наук
    5 (21 отзыв)
    Выполняю работы по экономическим дисциплинам. Маркетинг, менеджмент, управление персоналом. управление проектами. Есть опыт написания магистерских и кандидатских диссе... Читать все
    Выполняю работы по экономическим дисциплинам. Маркетинг, менеджмент, управление персоналом. управление проектами. Есть опыт написания магистерских и кандидатских диссертаций. Работала в маркетинге. Практикующий бизнес-консультант.
    #Кандидатские #Магистерские
    31 Выполненная работа
    Мария Б. преподаватель, кандидат наук
    5 (22 отзыва)
    Окончила специалитет по направлению "Прикладная информатика в экономике", магистратуру по направлению "Торговое дело". Защитила кандидатскую диссертацию по специальнос... Читать все
    Окончила специалитет по направлению "Прикладная информатика в экономике", магистратуру по направлению "Торговое дело". Защитила кандидатскую диссертацию по специальности "Экономика и управление народным хозяйством". Автор научных статей.
    #Кандидатские #Магистерские
    37 Выполненных работ
    Дмитрий Л. КНЭУ 2015, Экономики и управления, выпускник
    4.8 (2878 отзывов)
    Занимаю 1 место в рейтинге исполнителей по категориям работ "Научные статьи" и "Эссе". Пишу дипломные работы и магистерские диссертации.
    Занимаю 1 место в рейтинге исполнителей по категориям работ "Научные статьи" и "Эссе". Пишу дипломные работы и магистерские диссертации.
    #Кандидатские #Магистерские
    5125 Выполненных работ

    Другие учебные работы по предмету

    Секьюритизация инфраструктурных проектов
    📅 2019год
    🏢 Санкт-Петербургский государственный университет
    Отдельные вопросы признания иностранного судебного решения
    📅 2021год
    🏢 Санкт-Петербургский государственный университет
    Фальсификация доказательств по уголовному делу
    📅 2019год
    🏢 Санкт-Петербургский государственный университет
    Раздел имущества супругов
    📅 2019год
    🏢 Санкт-Петербургский государственный университет