Признание для налога на прибыль расходов на приобретение основных средств

Цель исследования: Исследование правовой сущности налоговой амортизации, анализ экономических и правовых аспектов признания для налога на прибыль расходов на приобретение основных средств
Задачи исследования:
1. Провести анализ экономической природы понятий «основные средства» и «амортизация» и истории становления концепции амортизации;
2. Проанализировать природу понятия налоговой амортизации;
3. Исследовать историческое развитие отечественной системы признания расходов по налогу на прибыль на приобретение основных средств. Рассмотреть действующее регулирование признания расходов по налогу на прибыль на приобретение основных средств в России;
4. Провести сравнительный анализ российской системы начисления амортизации по налогу на прибыль с системой учета расходов на приобретение основных средств в развитых налоговых юрисдикциях.
Выводы, сделанные по результатам исследования:
1. Понятия основных средств, основных фондов и основного капитала в экономическом смысле должны разграничиваться. Под экономической сущностью основных средств стоит понимать материально-вещественное выражение средств труда, которые используются в производственном цикле предприятия для получения на выходе продукции, определенных работ или оказанных услуг.
2. Наиболее обоснованной является позиция экономистов, согласно которой амортизация является учетно-экономическим процессом, включающим постепенный перенос стоимости активов на себестоимость продукции или расходы отчетного периода, а также создание источника финансирования воспроизводства активов при переходе амортизационных отчислений в денежную форму.
3. Амортизация основных средств при ее использовании в налоговых целях не изменяет свою экономическую сущность. Амортизация в налоговом учете приобретает специфические свойства и механизмы реализации своих функций, которые регулируются налоговым законодательством. Были сформулированы три основные функции налоговой амортизации: функция увеличения денежного капитала путем снижения налогооблагаемой прибыли, функция регулирования и функция планирования финансовой деятельности предприятия.
4. Было дано определение понятия налоговой амортизации: налоговая амортизация — это процесс постепенного учета стоимости основного средства в качестве расходов в соответствии с положениями налогового законодательства, в результате которого путем снижения налогооблагаемой прибыли происходит формирование денежного фонда, необходимого для реализации экономических функций амортизации и удовлетворения частных интересов налогоплательщика.
5. Амортизационная политика, являясь элементом инвестиционной политики государства, обеспечивает стимулирование инвестиций в обновление основных средств при помощи регулирования амортизационных процессов. Был сделан вывод о том, что темпы обновления и модернизации основных средств остаются на низком уровне. Были обобщены позиции специалистов по поводу причин неэффективности современного механизма амортизации. В процессе исследования позиций правоведов и экономистов был выявлен недостаток обоснованных и рациональных предложений по изменению действующего механизма амортизации.
6. Было выявлено влияние существовавшего в дореволюционный период регулирования на формирование действующих норм налогового законодательства, регулирующих амортизацию. Оборот основных средств среди частных лиц и регулирование возможности учета расходов на приобретение основных средств на период существования советского государства отсутствовал. Государственные предприятия вели бухгалтерский учет амортизации в целях отслеживания эффективности использования основных средств и учета износа основных средств. После распада СССР в связи с проведением экономических реформ возникла срочная необходимость реформации налогового законодательства, точного понимания которой в начале 1990-х г. не было. Это также отразилось и на амортизационных процессах, регулирование которых постоянно менялось подзаконными актами и очевидно носило временный и переходный характер. Логичным этапом развития системы налогообложения прибыли стал период принятия гл. 25 НК РФ.
7. Суть амортизации, предусмотренной гл. 25 НК РФ, состоит в том, что стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списывается на расходы вплоть до полного списания или иного выбытия имущества. Амортизация является особым механизмом, цель которого ввести в правовое регулирование учета расходов по налогу на прибыль правила, которые сильно отличаются по своей сущности от общих правил по учету расходов. В результате рассмотрения отдельных элементов учета расходов на приобретение основных средств был сделан вывод, что в России в настоящее время действует система налоговой амортизации, большинство элементов которой эффективно функционируют и выполняют свои задачи.
8. В рамках анализа были отмечены особенности американской системы налоговой амортизации: она обеспечивает быстрое списание амортизационных отчислений в течение более длительных периодов времени. Достоинства данной амортизационной системы прежде всего обеспечиваются методом убывающего баланса. Также важную роль в регулировании вопросов амортизации играет Налоговое управление США, которое имеет большие полномочия в части установления конкретных норм амортизации.
По результатам рассмотрения основных элементов системы начисления амортизации по налогу на прибыль в США и Германии были сделаны предложения по совершенствованию порядка учета расходов на приобретение основных средств в России:
– предусмотреть возможность в отдельных случаях использовать метод уменьшаемого остатка;
– разработать более детальную классификацию амортизационных групп: предусмотреть возможность объединять основные средства, которые используются в одной сфере производства, в единую группу;
– предусмотреть возможность в рамках отдельных отраслей экономики учесть расходы на приобретение основных средств в размере 50%, 75%, 100% единовременно при их вводе в эксплуатацию;
– расширить полномочия Правительства РФ по регулированию учета расходов на приобретение основных средств.

В данной работе были рассмотрены правовые и экономические основы амортизации основных средств в целях учета по налогу на прибыль. Для полноценного уяснения смысла категорий «основные средства» и «амортизация» была проанализирована история становления экономической концепции амортизации и теоретические подходы национальных школ экономики и бухгалтерского учета. Также в рамках первой главы была исследована сущность понятия налоговой амортизации, ее функции и эффективность реализации в современных условиях функционирования российской экономики.
Во второй главе были рассмотрены историческое развитие и нынешнее регулирование российской налоговой системы амортизации, а также основные элементы системы учета расходов в США и Германии.
В рамках выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы:
I. Выводы, сделанные по итогам анализа экономической сущности понятия «основные средства»
На основе анализа позиций экономистов сделан вывод, что единое мнение относительно соотношения понятий основных средств, основных фондов и основного капитала отсутствует. Более обоснованной представляется позиция, согласно которой данные понятия разграничиваются.
Под экономической сущностью основных средств стоит понимать материально-вещественное выражение средств труда, которые используются в производственном цикле предприятия для получения на выходе продукции, определенных работ или оказанных услуг.
II. Выводы по рассмотрению экономической природы понятия «амортизация»
В мире отсутствует единый подход к пониманию концепции амортизации и износа. Интенсивное развитие теоретических основ амортизации зародило дискуссию, в рамках которой экономисты в настоящее время продолжают определять экономическую природу понятия амортизации.
В процессе рассмотрения понятия «амортизация» делается вывод о том, что наиболее обоснованной является позиция специалистов, согласно которой амортизация является учетно-экономическим процессом, включающим постепенный перенос стоимости активов на себестоимость продукции или расходы отчетного периода, а также создание источника финансирования воспроизводства активов при переходе амортизационных отчислений в денежную форму.
III. Выводы по итогу исследования теоретических подходов к определению сущности налоговой амортизации
В § 4 главы 1 работы был сделан вывод о том, что амортизация основных средств при ее использовании в налоговых целях не изменяет свою экономическую сущность. Амортизация в налоговом учете приобретает специфические свойства и механизмы реализации своих функций, которые регулируются налоговым законодательством. Иными словами, налоговая амортизация используется для выполнения экономических функций.
В рамках исследования данного вопроса были сформулированы три основные функции налоговой амортизации: функция увеличения денежного капитала путем снижения налогооблагаемой прибыли, функция регулирования и функция планирования финансовой деятельности предприятия.
Также было дано определение понятия налоговой амортизации: налоговая амортизация — это процесс постепенного учета стоимости основного средства в качестве расходов в соответствии с положениями налогового законодательства, в результате которого путем снижения налогооблагаемой прибыли происходит формирование денежного фонда, необходимого для реализации экономических функций амортизации и удовлетворения частных интересов налогоплательщика.
IV. Выводы по эффективности амортизационной политики России
Амортизационная политика, являясь элементом инвестиционной политики государства, обеспечивает стимулирование инвестиций в обновление основных средств при помощи регулирования амортизационных процессов.
В рамках анализа эффективности амортизационной политики России и данных статистики за последние годы был сделан вывод о том, что темпы обновления и модернизации основных средств остаются на низком уровне. Были обобщены позиции специалистов по поводу причин неэффективности современного механизма амортизации. В процессе исследования позиций правоведов и экономистов был выявлен недостаток обоснованных и рациональных предложений по изменению действующего механизма амортизации.
V. Выводы по анализу исторического развития системы амортизации основных средств
Многие положения нормативных актов, регулирующих амортизацию в дореволюционный период, были во многом схожи с современным регулированием. В связи с этим было выявлено влияние существовавшего в то время регулирования на формирование действующих норм налогового законодательства, регулирующих амортизацию.
Оборот основных средств среди частных лиц и регулирование возможности учета расходов на приобретение основных средств на период существования советского государства отсутствовал. Государственные предприятия вели бухгалтерский учет амортизации в целях отслеживания эффективности использования основных средств и учета износа основных средств.
После распада СССР в связи с проведением экономических реформ возникла срочная необходимость реформации налогового законодательства, точного понимания которой в начале 1990-х г. не было. Это также отразилось и на амортизационных процессах, регулирование которых постоянно менялось подзаконными актами и очевидно носило временный и переходный характер. Логичным этапом развития системы налогообложения прибыли стал период принятия гл. 25 НК РФ.
VI. Выводы относительно системы действующего учета расходов на приобретение основных средств в целях налога на прибыль
Суть амортизации, предусмотренной гл. 25 НК РФ, состоит в том, что стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списывается на расходы вплоть до полного списания или иного выбытия имущества. Амортизация является особым механизмом, цель которого ввести в правовое регулирование учета расходов по налогу на прибыль правила, которые сильно отличаются по своей сущности от общих правил по учету расходов.
В результате рассмотрения отдельных элементов учета расходов на приобретение основных средств был сделан вывод, что в России в настоящее время действует система налоговой амортизации, большинство элементов которой эффективно функционируют и выполняют свои задачи.
VI. Выводы, сделанные в результате анализа основных элементов системы начисления амортизации по налогу на прибыль в США и Германии
В рамках анализа были отмечены особенности американской системы налоговой амортизации: она обеспечивает быстрое списание амортизационных отчислений в течение более длительных периодов времени. Достоинства данной амортизационной системы прежде всего обеспечиваются методом убывающего баланса. Также важную роль в регулировании вопросов амортизации играет Налоговое управление США, которое имеет большие полномочия в части установления конкретных норм амортизации.
По результатам рассмотрения основных элементов системы начисления амортизации по налогу на прибыль в США и Германии были сделаны предложения по совершенствованию порядка учета расходов на приобретение основных средств в России:
– предусмотреть возможность в отдельных случаях использовать метод уменьшаемого остатка;
– разработать более детальную классификацию амортизационных групп: предусмотреть возможность объединять основные средства, которые используются в одной сфере производства, в единую группу;
– предусмотреть возможность в рамках отдельных отраслей экономики учесть расходы на приобретение основных средств в размере 50%, 75%, 100% единовременно при их вводе в эксплуатацию;
– расширить полномочия Правительства РФ по регулированию учета расходов на приобретение основных средств.

Научная литература
1. Азарская, М. А. Зайцева С. Л. Проблемы применения и учета амортизационной премии / М. А. Азарская // Иновационное развитие экономики. – 2015. – № 2. – С. 105 – 108.
2. Бабаева, З. Ш. Вопросы совершенствования механизма амортизации основных фондов [Электронный ресурс] / З. Ш. Бабаева // Экономика и предпринимательство. – 2014. – № 2. – Режим доступа : http://naukarus.com/voprosy-sovershenstvovaniya-mehanizma-amortizatsii-osnovnyh-fondov.
3. Бжунаева, А. М. Ордынская М. Е. Амортизация активов как экономическая категория / А. М. Бжунаева // Проблемы и перспективы социально – экономического развития регионов Юга России. Материалы III Всероссийской научно-практической конференции. – 2017. – С. 139 – 141.
4. Бикметова, З. М. Инвестиционная концепция амортизации / З. М. Бикметова // Научный альманах. – 2015. – № 8. – С. 77 – 80.
5. Вакуленко, В. В., Говдя В. В. Налоговый учет амортизации основных средств / В. В. Вакуленко // Экономика и управление. Х Всероссийская конференция молодых ученых. – 2017. – С. 1421 – 1422.
6. Витохина, О. А. Слабинский Д. В. Понятия «основные фонды», «основной капитал» и «основные средства» в России и за рубежом / О. А. Витохина // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. – 2005. – № 5. – С. 79 – 84.
7. Дадашев, А. З. Амортизационная премия в механизме налогообложения прибыли российских организаций и ее эффективность как инструмента их инвестиционной активности / А. З. Дадашев // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2018. – № 12. – С. 19 – 23.
8. Дерина, О. В., Залогов Н. А. Амортизационная политика как инструмент стимулирования инвестиционной активности в российских регионах [Электронный ресурс] / О. В. Дерина // Сборник статей «Регионы России: проблемы и перспективы экономического развития». – 2010. – Режим доступа : http://bgscience.ru/lib/10690.
9. Дутова, П. Д., Шалдина Г. Е. Амортизация – инструмент налоговой политики / П. Д. Дутова // Успехи в химии и химической технологии. – 2017. – № 14. – С. 10 – 12.
10. Едронова, В. Н., Гарахина И. В. Комплексный метод оценки амортизационных отчислений и контроль за их целевым использованием / В. Н. Едронова // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. – № 12. – С. 8 – 12.
11. Ермакова, И. Н. Экономическая сущность основных средств [Электронный ресурс] / И. Н. Ермакова // Молодежный научный вестник. – 2017. – № 8. – Режим доступа : .
12. Ермилина, Д. А., Сайфиева С. Н. Финансовые источники воспроизводства основного капитала / Д. А. Ермилина // Экономист. – 2012. – № 11. – С. 21 – 37.
13. Жердева, О.В., Муллинова С.А., Жердева А.В. Амортизационная премия как способ налоговой оптимизации / О. В. Жердева // Вестник академии знаний. – 2018. – № 5. – С. 118 – 123.
14. Замбржицкая, Е. С., Турганова, А. Т. Обновление основных средств как главный фактор повышения эффективности их использования на примере ОАО «ММК-МЕТИЗ» [Электронный ресурс] / Е. С. Замбржицкая // Молодой ученый. – 2015. – №9. – Режим доступа : https://moluch.ru/archive/89/18240/.
15. Зубарев, А. А., Щербакова Е. Н. К вопросу о выборе оптимального метода начисления амортизации / А. А. Зубарев // Финансы и кредит. – 2013. – № 10. – С. 14 – 19.
16. Иванова, А. Н. Амортизационная политика России: пути совершенствования / А. Н. Иванова // Вопросы региональной экономики. – 2017. – № 1. – С. 126 – 135.
17. Ильин, А. И. Об амортизации и стоимости активов / А. И. Ильин // Экономика и математические методы. – 2009. – № 2. – С. 74 – 84.
18. Ихласова, С. М. Налоговая система США / С. М. Ихласова // Актуальные вопросы современной экономики. – 2014. – № 4. – С. 378 – 381.
19. Казначеев, А. И., Наместников А. С. Налоговый учет амортизации основных средств в контексте реиндустриализации российской экономики [Электронный ресурс] / А. И. Казначев // Финансы и управление. – 2016. – № 3. – Режим доступа : http://e-notabene.ru/flc/article_17183.html
20. Кожухарь, В. И., Сергеева Т. С. Экономический смысл амортизации / В. И. Кожухарь // Научные проблемы транспорта Сибири и Дальнего Востока. – 2012. – №1. – С. 90 – 92.
21. Копаев, Д. В. Амортизационная премия – расход или льгота? / Д. В. Копаев // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2009. – № 6. – С. 18 – 25.
22. Костина, З. А. Налоговый учет основных средств / З. А. Костина // Economic Sciences. – 2014. – № 11. – С. 64 – 67.
23. Крайнова, В. В., Никитина В. А. Сравнительный анализ налоговых систем России и США / В. В. Крайнова // Вестник Волжской государственной академии водного транспорта. – 2015. – № 43. – С. 212 –224.
24. Крапивин, Д. С. Амортизация основных средств: современное состояние и возможности совершенствования / Д. С. Крапивин // Фундаментальные исследования. – 2015. – № 9. – С. 569-573
25. Кружкова, И. И. Историческая трактовка понятия амортизации и влияние амортизации на инвестиционный капитал экономического субъекта / И. И. Кружкова // Science Time. – 2015. – № 5. – С. 229 – 232.
26. Крупина, Н. Н. Роль подфункций в эффективной реализации бухгалтерской и экономической функции амортизации / Н. Н. Крупина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2016. – № 43. – С. 2 – 17.
27. Кутер, М. И. Алгоритм линейной амортизации в Средневековье / М. И. Кутер // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – № 47. – С. 57 – 63.
28. Кутер, М. И., Кузнецов А. В., Мамедов Р. И. Современный взгляд на концепции амортизации / М. И. Кутер // Экономический анализ : теория и практика. – 2008. – № 24. – С. 2 – 11.
29. Лавник, Д. В. Роль амортизации в налоговом планировании / Д. В. Лавник // Сборник статей «Налоговая политика Российской Федерации в современных условиях. – 2014. – С. 147 – 150.
30. Лазарян, С. С., Черноталова М. А. Влияние налоговой политики на уровень инвестиций частного сектора / С. С. Лазарян // Финансовый журнал. – 2017. – № 3. – С. 71 – 84.
31. Лаенко, О. А. Амортизационная премия как финансовый инструмент амортизационной политики государства / О. А. Лаенко // Актуальные вопросы экономики и управления на современном этапе развития общества. – 2018. – С. 122 – 126.
32. Лесняк, В. А. Экономическая сущность основных средств и их идентификация в бухгалтерском учете / В. А. Лесняк // Terra Economicus. – 2013. – № 11. – С. 54 – 59.
33. Маслюков, М. А. Амортизационная политика в контексте финансовых показателей / М. А. Маслюков. – СПб. : Изд-во Инфо-да, 2016. – 156 с.
34. Мовшович, С. М. Выпуск, налоги и кривая Лаффера / С. М. Мовшович // Экономика и математические методы. – 1994. – № 3. – С. 129 – 141.
35. Мороз, Н.Ю. Современный взгляд на амортизацию / Н. Ю. Мороз // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы II международной конференции молодых ученых и преподавателей. – 2014. – С. 202 – 214.
36. Нечаев, А. С. Комплексная система начисления амортизации / А. С. Нечаев // Вестник Иркутского государственного технического университета. –2005. – № 3. – С. 138 – 141.
37. Никифорова, О. В. Амортизационная премия в налоговом учете / О. В. Никифорова // Новое слово в науке и практике : гипотезы и апробация результатов исследований, сборник материалов XXXIII международной научно-практической конференции. – 2017. – С. 154 – 158.
38. Орлов, А. Б. Об экономической сущности амортизации / А. Б. Орлов // Вопросы экономики. – 2010. – № 3. – С. 86-96.
39. Пепеляев, С. Г., Сосновский, С. А. Налогообложение доходов и прибыль : учеб. пособие / под общ. ред. С. Г. Пепеляева. – М. : Статут, 2015. – 192 с.
40. Пивняк, Ю. В. Исследование основных концепций и функций амортизации / Ю. В. Пивняк // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. – 2013. – № 2. – С. 135 – 138.
41. Подгорнова, Е. В. Сущность и основные инструменты государственной инвестиционной политики / Е. В. Подгорнова // Вестник Пермского университета. – 2008. – № 8. – С. 44 – 51.
42. Путимцев, Д. Н. Нормативно-правовые основы стимулирования инвестиционно-инновационных процессов в российской экономике / Д. Н. Путимцев // Административное право и процесс. – 2018. – № 11. – С. 24 – 31.
43. Пушкарева, В. М. Налоговая система Союза ССР (1921 – август 1930) и ее радикальное преобразование (сентябрь 1930) / В. М. Пушкарева // Налоги и финансовое право. – 2010. – № 5. – С. 155 – 161.
44. Сабирова, М. М. Изменение амортизационной группы ОС [Электронный ресурс] / М. М. Сабирова // ЭЖ-Юрист. – 2017. – № 31. – Режим доступа : .
45. Самбурская, Н. И. Оценка основных параметров амортизационной политики Украины на основе изучения налоговых механизмов начисления амортизации в США, Германии, Австрии и Российской Федерации / Н. И. Самбурская // Вестник белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2011. – № 1. – С. 405 – 411.
46. Самойленко, В. Г. Этапы развития бухгалтерского учета основных средств в России [Электронный ресурс] / В. Г. Самойленко // Молодой ученый. – 2018. – №42. – Режим доступа : https://moluch.ru/archive/228/53196/.
47. Самылина, Ю. Н.. Учет амортизации основных средств: научный и практический подходы / Ю. Н. Самылина // Проблемы бухгалтерского учета. – 2017. – № 1. – С. 110 – 115.
48. Сигидов, Ю. И., Мороз Н. Ю., Михно Е. В. Ретроспективный взгляд на амортизацию как экономическую категорию / Ю. И. Сигидов // Научный журнал КубГАУ. – 2016. – № 117. – С. 1 – 17.
49. Скороход, М. А. Генезис амортизационной политики: ретроспектива и современный этап / М. А. Скороход // Горный информационно-аналитический бюллетень (научно-технический журнал). – 2002. – № 9. – С. 36 – 43.
50. Соколов, В. Я. История учета амортизации в дореволюционной России / В. Я. Соколов // Вестник ЛГУ. – 2015. – № 3. – С. 118 – 123.
51. Соколов, М. М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики [Электронный ресурс] / М. М. Соколов // Все о налогах. – 2008. – №3. – Режим доступа : .
52. Солодов, А. К. Амортизация как инструмент социально-экономической политики государства [Электронный ресурс] / А. К. Солодов // Управление экономическими системами. – 2007. – № 9. – Режим доступа : https://cyberleninka.ru/article/n/amortizatsiya-kak-instrument-sotsialno-ekonomicheskoy-politiki-gosudarstva-1
53. Тараканова, Н. В. Экономическая сущность амортизации основного капитала / Экономический вестник Ростовского государственного университета. – 2008. – № 2. – С. 60 – 67.
54. Татынов, С. И. Амортизационная политика и инновационная экономика / С. И. Татынов // Финансовая аналитика. – 2011. – № 26. – С. 20 – 27.
55. Трофимов, С. В. Правовой режим имущества в налоговом законодательстве РФ / C. В. Трофимов // Финансовое право. 2015. N 2. С. 19 – 21.
56. Шарбузова, Д. Р. Ускоренная амортизация как фактор инновационного развития предприятий [Электронный ресурс] / Д. Р. Шарбузова // Теория и практика современной науки. – 2016. – № 6. – Режим доступа : .
57. Шелемех, Н. Н. Влияние амортизационных отчислений на налог на прибыль [Электронный ресурс] / Н. Н. Шелемех // Налоговый вестник. – 1999. – № 8. – Режим доступа : .
58. Шелкунов, А. Д. Классификация амортизационных групп и объективные сроки эксплуатации основных средств. Комментарий к Определению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 28.10.2015 N 305-КГ15-7669 [Электронный ресурс] / А. Д. Шелкунов // Вестник экономического правосудия Российской Федерации. – 2015. – № 12. – СПС «КонсультантПлюс».
Нормативные акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2000. – N 32. – Ст. 3340 (в ред. от 07 марта 2018 г.) – СПС «КонсультантПлюс».
2. О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 23.07.2013 г. № 215-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2013. – № 30. – Ст. 4048. – СПС «КонсультантПлюс».
3. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 24 июл. 2007 г. № 216-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2007. – № 31. – Ст. 4013 (в ред. от 23 ноября 2015 г.) – СПС «КонсультантПлюс».
4. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 27 июл. 2010 г. № 229-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2010. – № 31. – Ст. 4198. (в ред. от 03 июля 2016 г.). СПС «КонсультантПлюс».
Разъяснения государственных органов
1. Письмо Минфина России от 02.06.2010 г. № 03-03-06/2/110 [Электронный ресурс] – СПС «КонсультантПлюс».
2. Письмо Минфина России от 07.12.2009 г. № 03-03-06/2/231 [Электронный ресурс]. – СПС «КонсультантПлюс».
3. Письмо Минфина России от 27.06.2016 г. № 03-03-06/1/37148 [Электронный ресурс]. – СПС «КонсультантПлюс».
Судебные акты
1. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.05.2016 г. № Ф04-1603/2016 по делу № А27-15385/2015 [Электронный ресурс] – СПС «КонсультантПлюс».
2. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.06.2018 г. № Ф04-1759/2018 по делу № А46-21337/2017 [Электронный ресурс] – СПС «КонсультантПлюс».
3. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.10.2014 г. № Ф05-12022/14 по делу № А41-53192/2013 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2009 г. по делу № А33-14312/2006 [Электронный ресурс] – СПС «КонсультантПлюс».
5. Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2012 г. по делу № А65-30918/2011 [Электронный ресурс] – СПС «КонсультантПлюс».