Проблемы правового регулирования корректировки цен при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по контролируемым сделкам

В современных условиях осуществление контроля цен в сделках между взаимозависимыми компаниями со стороны государственных органов и приведение их в соответствие уровня налогообложения сделок, необходимы для экономики и бюджета страны. Взаимозависимые лица должны соблюдать ценовую политику для соблюдения механизма рыночного ценообразования, что является предметом налогового контроля со стороны ФНС России. Установление рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами строится с учетом ценовых параметров сопоставимых конкурентных сделок. Налоговый кодекс РФ определяет критерии сопоставимости сделок, правила о проведении функционального анализа для выявления сопоставимых сделок, так же устанавливает методы определения для целей налогообложения доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Таким образом, современная система налогового администрирования связана с разработкой налоговой политики, ее эффективной реализацией. На сегодняшний день налоговые органы проводят четкую политику по повышению эффективности налогового контроля. В связи с этим важную роль отводится оценке рисков и интеграции информации, информационному взаимодействию с другими органами.
Однако имеется ряд проблем в осуществлении налогового администрирования в контролируемых сделках, которые были обозначены в диссертации:
Проблематично с достаточной степенью достоверности и определенностью установить рыночную цену сделки для целей определения наличия или отсутствия занижения налоговой базы. Так достаточно сложно представить информацию о конкретной сделке в открытом. Не исключено, что данная информация может быть общедоступной, но возникает вопрос о правильной форме ее представления и применимости для осуществления налогового контроля цен.
Решение данной проблемы возможно путем законодательного закрепления не только перечня источников получения информации о сопоставимых сделках, но и требований к составу этой информации, последовательности и правильности ее представления.
В ряде случаев симметричная корректировка осложнена или невозможна, например, если применены метод сопоставимой рентабельности или метод распределения прибыли (поскольку «правильная» цена сделки не определяется).
Целесообразно внести изменения и дополнения в ст. 105.18 НК РФ, которые уточняли и конкретизировали бы правила симметричной корректировки.
При отсутствии уведомления от контролирующих органов для проведения симметричных корректировок по результатам налоговой проверки вторая сторона сделки должна получить документы от контрагента. То есть нарушаются принципы справедливости и определенности в налоговом законодательстве.
Необходимо в Кодексе закрепить обязанность за налогоплательщиком, в отношении которого было вынесено решение, предоставлять копии вышеуказанных документов контрагенту. Либо исключить вариант самостоятельной подачи заявления и предусмотреть ответственность в отношении проверяющего органа в случае, если такое уведомление не будет своевременно направлено налогоплательщику
Решение данных задач может быть обеспечено посредством внесения изменений в налоговое законодательство, а также в ряд взаимосвязанных нормативно-правовых (в том числе и подзаконных) актов. Совершенствованием процедур налогового контроля можно нивелировать указанные выше недостатки в налоговом администрировании, еще в большей мере увеличив эффективность в целом всей фискальной системы государства

Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 01.05.2019) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: Справочная правовая система «КонсультантПлюс» (дата обращения : 01.02.2019);
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ: в редакции Федерального закона от 03.08.2018 , [Электронный ресурс]. – Режим доступа: Справочная правовая система «КонсультантПлюс» (дата обращения : 01.02.2019);
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. №14-ФЗ: в редакции Федерального закона от от 29.07.2018 N 225-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: Справочная правовая система «КонсультантПлюс» (дата обращения : 01.02.2019);
Колодина, И. Цены пришли к одному знаменателю. Порядок симметричных корректировок усовершенствуют. [Электронный ресурс] / И. Колодина // Российская Бизнес-газета № 944(15). Режим доступа: http://www.rg.ru/2014/04/22/korrektirovki.html (дата обращения : 15.04.2019);
Экономическая теория/под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича, 3-е; изд., Спб.: Изд. СПбГУЭФ; Питер, 2008. – 544 с.;
Борзунова О. Трансфертное ценообразование: контроль над ценами // «Налоговый вестник», 2011, № 12.
Министерство финансов Российской Федерации письмо от 4 мая 2016 г. N 03-01-18/25860
Копина А.А. Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях: Монография / Под ред. д. ю. н., проф., заслуж. юриста России И.И. Кучерова. М.: Юрлитинформ, 2013.
Иванов А.Е., Дзюба Е.А. Эволюция налогового контроля трансфертного ценообразования в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 27. С. 19–33.
Рыбалтовская Н.К. Обоснование рыночных цен по новым налоговым правилам// Имущественные отношения в Российской Федерации. 2014. N 4. С. 15.
Брызгалин А.В., Богданова А.А., Ильиных Д.А. Контроль за трансфертными ценами //.Налоги и финансовое право. 2012. № 5. С. 28–185.
Копина А.А. К вопросу о взаимосвязи рыночной цены и взаимозависимости лиц// Финансовое право. 2013. N 9. С. 34
Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : Справочная правовая система «КонсультантПлюс» (дата обращения : 02.03.2019).
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ № 308-КГ15-16651 по делу № А63-11506/2014 – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 21.01.2019);
Приказ ФНС России от 26 ноября 2012 года № ММВ-7-13/907 «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении результатов проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, оснований и порядка продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, требований к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами» – – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 22.02.2019);
Федеральный закон от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)” – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 21.03.2019);
Письмо Минфина России от 31.10.2016 N 03-12-11/1/63476 – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 21.03.2019);
Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 21.03.2019);
Письмо ФНС России от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ «О направлении судебной практики» – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 21.03.2019);
Письмо ФНС России от 16.09.2014г. № ЕД-4-2/18674@ «О контроле налоговыми органами цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не признаваемых контролируемыми» – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 21.03.2019);
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды» – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 21.01.2019);
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2015 по делу N А26-7861/2014 – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 21.01.2019);
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.06.2015 по делу N А29-10095/2014 – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 21.01.2019);
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2015 N 18АП-3285/2015 по делу N А47-620/2014 – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 21.01.2019);
Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. М. Налоговое право : учебник для бакалавров. : Проспект, 2015. С. 138 (автор главы — В. А. Мачехин).
Ю. К. Цареградская, О. С. Соболь. М. Субъекты налоговых отношений : учебное пособие для магистров.: Проспект, 2018. С. 10—11.
Налоговые аспекты определения цен в сделках между взаимозависимыми лицами/под. ред Соболь О. С., Вестник университета имени О.Е Ктауфина 2018. С. 117 – 124;
А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича Экономическая теория., 3-е изд., Спб., 2008. С 92;
Каменков М.В. Проблемы налогообложения взаимозависимых лиц Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2016;
Барулин С.В., Минвалиева М.С. Проблемы ценообразования и контроля применения цен сделок между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения // Налоги и финансы. 2015. N 3 (27).
А.В. Брызгалина, М.В. Федоровой, М.В. Королевой «Основные изменения в налоговом РФ в 2019 году» //”Налоги и финансовое право”, 2019, N 1
Бабкин А.И. . Необоснованная налоговая выгода // Российский судья. М.: Юрист, 2016. N 6. С. 3 – 7.
Портал ФНС России. URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/8252046/