Совершенствование учетно-аналитического обеспечения в целях мониторинга природоохранных затрат предприятий цветной металлургии (на примере ОК “РУСАЛ”)

Введение …………………………………………………………………………………………………………………………….3
1 Теоретические аспекты управления природоохранной деятельностью предприятия цветной
металлургии ……………………………………………………………………………………………………………..…….7
1.1 Тенденции и проблемы развития отрасли цветной металлургии в Российской
Федерации…………………………………………………………………………………….7
1.2 Необходимость мониторинга воздействия цветной металлургии на окружающую
среду ………………………………………………………………………………………………………………………14
1.3 Нормативно-правовая база Российской Федерации в области учета затрат на
природоохранные мероприятия……………………………………………………………………………….19
2 Концепция совершенствования учетно-аналитического обеспечения социо-эколого-
экономического мониторинга предприятия цветной металлургии ……………………………………28
2.1 Природоохранная деятельность предприятия: факторы и показатели мониторинга ….28
2.2 Совершенствование системы построения учета затрат на природоохранные
мероприятия: классификация затрат и варианты учета …………………………………………….32
2.3 Адаптация сбалансированной системы показателей для предприятия цветной
металлургии с учетом экологической проекции……………………………………………………….42
3 Совершенствование подходов к оценке и стимулированию природоохранной деятельности
предприятии (на примере ОК «РУСАЛ») …………………………………………………………………………..51
3.1 Анализ состояния природопользования и природоохранной деятельности в России и в
Красноярском крае ………………………………………………………………………………………………….51
3.2 Оценка эффективности затрат на природоохранные мероприятия на основе
натуральных показателей деятельности предприятия ………………………………………………64
3.3 Анализ эффективности деятельности предприятия с использованием
сбалансированной системы показателей в условиях социо-эколого-экономического
мониторинга …………………………………………………………………………………………………………..75
Заключение……………………………………………………………………………………………………………………….81
Список использованных источников………………………………………………………………………………….85
Приложения А-Е ……………………………………………………………………………………………………….. 92-103

В ходе диссертационного исследования были изучены теоретические основы,
рассмотрена концепция учетно-аналитического обеспечения мониторинга природоохранных
затрат, даны рекомендации по совершенствованию управления природоохранной
деятельности ОК «РУСАЛ».
В результате анализа текущего состояния отрасли цветной металлургии в Российской
Федерации были выявлены следующие проблемы:
1. Ведущую роль в структуре цветной металлургии страны играет алюминиевая
промышленность, однако столь мощный ресурс в недостаточном объеме используется для
внутреннего потребления из-за недостаточно развитых алюмопотребляющих отраслей.
2. Российский рынок меди, как и мировой находится в состоянии упадка, что
связывается с замедлением темпов роста экономики Китая, являющегося крупнейшим
потребителем меди.
3. Рост объема производства цветных металлов в России сдерживается отсутствием
существенного роста в строительной отрасли, машиностроения, производства
электрооборудования, являющихся основными потребителями цветных металлов.
5. Цветной металлургии присуща высокая отходность, а также повышенная
токсичность веществ, выбрасываемых в атмосферу и сбрасываемых со сточными водами, что
делает ее одной из наиболее влияющих на состояние окружающей среды отраслей.
Учет затрат на природоохранные мероприятия и государственное регулирование
экологической деятельности в Российской Федерации регламентируется следующими
нормативно-правовыми актами:
1. Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)»  для
предприятий-недропользователей.
2. Федеральный закон от 24.06.1998 N 89-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «Об отходах
производства и потребления», в соответствии с которым производители и импортеры
продукции платят экологический сбор.
3. Письмо Минфина РФ N ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и
раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности
организации»  позволяет в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрывать
информацию о факторах, препятствующих экологической деятельности.
4. Приказ Росстата (Федеральная служба государственной статистики) от 04.08.2016 г.
№387 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального
статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей природной средой» 
содержит 5 централизованных и 11 нецентрализованных форм экологической отчетности.
5. Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «Об охране
окружающей среды» устанавливает нормативы платы за вредное воздействие на
окружающую среду в пределах и сверх- лимитов.
Из вышеперечисленных нормативных актов следует, что хозяйствующим субъектам
разрешено самостоятельно определять принципы организации бухгалтерского
экологического учета.
Таким образом, в результате систематизации нормативно-правовой базы были
выявлены следующие проблемы в области регулирования учета затрат на природоохранные
мероприятия:
1. Отсутствие учетного стандарта, фиксирующего правила и требования к учету
затрат на природоохранные мероприятия.
2. Многообразие кардинально различных подходов и методик, применяемых к учету
затрат на природоохранные мероприятия на различных предприятиях.
3. Устаревшие нормативы выбросов и других видов вредного воздействия,
нуждающиеся в актуализации.
4. Отсутствие методик, позволяющих относить затраты на природоохранные
мероприятия на себестоимость конкретного вида продукции.
Совершенствование концепции учетно-аналитического обеспечения предприятия
цветной металлургии базируется на следующих положениях:
1. Классификация расходов по экономической сущности затрат – текущие и
капитальные – необходима для организации экологического учета на предприятии.
2. Наилучшей из приводимых различными авторами классификаций
природоохранных затрат, по мнению автора магистерской диссертации, является
классификация К.С Саенко, которая и была взята за основу уточненной авторской
классификации.
3. На основании классификации затрат на природоохранную деятельность
предложено включить в рабочий план счетов счет 27 «Расходы на природоохранные
мероприятия» для обособленного учета данного вида расходов на предприятии цветной
металлургии.
4. К счету 27 магистрантом предложен вариант системы субсчетов, где субсчета
первого порядка будут указывать на тип затрат: счет 27/1 «Капитальные затраты на
природоохранные мероприятия» и счет 27/2 «Текущие расходы на природоохранные
мероприятия». Субсчета последующих порядков позволят выстроить аналитику по
конкретным направлениям затрат, что позволит повысить информативность учета.
5. Предложен вариант формирования резерва затрат на природоохранную
деятельность на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» и методика его расчета.
6. Предприятия цветной металлургии, как правило, являются
сложноорганизованными, имеют большую численность персонала и многообразие бизнес-
процессов, что, по мнению магистранта, делает необходимым использование на таких
предприятиях сбалансированной системы показателей.
7. Цветная металлургия является одной из наиболее экологическиемких отраслей,
промышленные отходы которой наиболее опасны и токсичны. Этот факт в совокупности с
отсутствием научных работ, посвященных адаптации ССП для предприятий отрасли цветной
металлургии, учитывающей экологические показатели, обуславливает необходимость
адаптации такой системы с учетом отраслевой специфики и экологической проекции.
8. Отраслевая специфика в системе целей ССП будет прослеживаться главным
образом в перспективах «бизнес-процессы» и «экология». Основными факторами,
формирующими отраслевую специфику целей, включаемых в ССП в рамках данных
перспектив, следует считать наукоемкость производства, потенциальный уровень
воздействия на окружающую среду, категории, задействованных в производстве ресурсов, а
также степень автоматизации производства.
По результатам выполнения предложенных этапов анализа природоохранных затрат
для ОК «РУСАЛ» сделаны следующие выводы:
1. Установлена связь между затратами на природоохранные мероприятия и объемами
атмосферных выбросов и загрязняющих веществ, поступающих со сточными водами. При
этом снижение вредного воздействия при росте затрат имеет убывающую отдачу.
2. Показатели негативного воздействия в Красноярском крае на большинстве крупных
предприятий не имеют однозначной и устойчивой позитивной динамики, что подтверждает
необходимость совершенствования системы стимулирования природоохранных
мероприятий и формирование механизма социальной ответственности предприятий.
3. Методы эколого-экономического стимулирования делятся на две группы:
позитивная мотивация и негативная мотивация.
4. Рассмотренные подходы различных авторов к анализу, как правило, сводятся к
расчету некоторых интегральных показателей, которые сложны в интерпретации и не
содержат широкого набора разноплановых финансовых и нефинансовых показателей,
позволяющих дать широкую характеристику экологической деятельности предприятия.
5. Предложена методика, включающая в себя расчет ряда показателей в рамках
системы целей предприятия цветной металлургии, которые можно условно разделить на
косвенно характеризующие эффективность затрат на основе натуральных показателей
(например, удельные выбросы в атмосферу на тонну произведенного алюминия), и
связанные напрямую с экологическими затратами и финансовыми данными (например,
изменение объема выбросов на тысячу долларов затрат на охрану атмосферного воздуха, в
т.ч. с учетом временного лага).
Предложенная методика анализа апробирована в целях оценки эффективности
природоохранных мероприятий ОК «РУСАЛ», на основании чего были сделаны следующие
выводы:
1. Наблюдается тенденция к снижению удельных выбросов в атмосферу и сбросов
сточных вод.
2. Удельное негативное воздействие снижается медленнее роста затрат компании на
природоохранные мероприятия. В 2017 г. каждая тыс. долл. затрат на охрану атмосферного
воздуха дала снижение выбросов в атмосферу на 172 кг, что значительно меньше, чем в три
предыдущих года.
3. Устойчивой тенденции по образованию отходов выявить не удалось – данное
направление является проблемным, главным образом, за счет глиноземных комбинатов.
4. Направление обращения с отходами производства имеет значительную долю в
структуре экологических затрат ОК «РУСАЛ», что при постоянном росте суммы затрат
свидетельствует об экстенсивном характере природоохранных мероприятий по данному
направлению и их низкой эффективности.
На основании диссертационного исследования ОК «РУСАЛ» даны следующие
рекомендации:
1. Использовать счет 27 «Расходы на природоохранные мероприятия» с системой
субсчетов для обособленного учета данного вида расходов.
2. Планировать природоохранные мероприятия исходя из взаимосвязи экологических
целей с прочими финансовыми и нефинансовыми целями.
3. Использовать при анализе природоохранных затрат показатели удельного
негативного воздействия на единицу произведенной продукции каждого вида и изменение
негативного воздействия на объем затрат с учетом временного лага. Данные показатели
являются индикаторами экологических целей компании.
4. Повысить эффективность затрат по проблемному направлению  обращение с
отходами, в т.ч. повысить долю перерабатываемых отходов.
5. Продолжить инвестировать в проекты капитального характера по охране
атмосферного воздуха.