Тест основной цели как антиуклонительное правило в международном налоговом праве
Тема диссертации: «Тест основной цели как антиуклонительное правило в международном налоговом праве»
Цели настоящей работы:
– проведение анализа общего антиуклонительного правила, сформулированного в качестве теста основной цели в Многосторонней Конвенции по реализации мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения;
– сопоставление теста основной цели с иными антиуклонительными правилами;
– выявление проблем толкования и правоприменения теста основной цели.
Для ее достижения данной цели будут решены следующие задачи:
1.Исследовать научную литературу, рассматривающую тест основной цели, его имплементацию в международные налоговые соглашения в рамках Мероприятий по Плану BEPS.
2.Изучить структуру теста основной цели и механизм его действия.
3.Сравнить тест основной цели с иными общими и специальными антиуклонительными правилами на международном и национальном уровне.
3.Выявить возможные проблемы применения теста основной цели и гармонизации антиуклонительных норм.
Борьба со злоупотреблением льготами, которые предоставляются налогоплательщикам международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, является одним из актуальных вызовов современного международного права. Широкое распространение приобрели ситуации использования так называемых кондуитных схем, когда доходы, полученные на территории государства, уменьшают расходы компаний-резидентов государства при налогообложении прибыли, и через транзитное государство, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, уходят в оффшоры. В целях устранения подобных практик международное сообщество (прежде всего, ОЭСР) предпринимает различные правовые меры, одной из которых является введение в соглашения об избежании двойного налогообложения минимального стандарта по противодействию злоупотреблению льготами, главной частью которого является тест основной цели (Principle Purpose Test). Суть этой концепции заключается в том, что если основной целью (или одной из них) для владения акциями или переуступки долгового обязательства либо других прав, при которых выплачиваются доходы, покрываемые ст. 10, 11, 12 и 21 Соглашения (дивиденды, проценты, роялти, иные доходы), было использование преимуществ данных статей соглашения, вытекающих из такого владения или переуступки, то статьи не должны применяться.
Особую актуальность теме настоящей работы придает подписание Российской Федерацией 7 июня 2017 года многосторонней Конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent BEPS, далее – MLI, Многосторонняя Конвенция), а также её ратификация Федеральным законом от 01.05.2019 N 79-ФЗ, в результате чего ожидаются изменения в 71 международном налоговом договоре Российской Федерации.
Разработка и подписание Конвенции являлась одним из этапов реализации предложений, разработанных в рамках Плана по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Base erosion and profit shifting, далее – BEPS). Потребность в принятии Многосторонней Конвенции обусловлена тем, что количество существующих в мире двусторонних международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН) настолько велико, что изменение СИДН в двустороннем порядке отложило бы вступление в силу рекомендаций BEPS на многие годы. «Необходимость подобного документа была продиктована тем, что единообразное применение всеми участниками из разработанных в ходе реализации этого плана стандартов и мероприятий (противодействие гибридным схемам минимизации налогообложения, злоупотребление правом международных договоров, противодействие искусственному избежанию статуса постоянного представительства, разрешение споров) потребовало бы единовременного изменения более 3000 двусторонних налоговых соглашений,» – пояснил Минфин РФ. Для решения этой проблемы экспертной группой при Организация экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) был предложен проект Конвенции, которая призвана автоматически внести изменения в заключенные государствами СИДН. Присоединяясь к Конвенции, государства соглашаются с определенным минимальным набором изменений в выбранные СИДН (minimal standard), а также могут выбрать определенные опциональные изменения.
Одним из ключевых вопросов, на которые направлена Конвенция, является гармонизация норм по противодействию избежанию налогообложения с помощью злоупотребления льготами по СИДН, в частности, с помощью теста основной цели.
Цели настоящей работы:
– проведение анализа антиуклонительного правила, сформулированного в качестве теста основной цели в Многосторонней Конвенции по реализации мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения;
– сопоставление теста основной цели с иными антиуклонительными правилами;
– выявление проблем толкования и правоприменения теста основной цели.
Для ее достижения данной цели будут решены следующие задачи:
1.Исследовать научную литературу, рассматривающую тест основной цели, его имплементацию в международные налоговые соглашения в рамках Мероприятий по Плану BEPS.
2.Изучить структуру теста основной цели и механизм его действия.
3.Сравнить тест основной цели с иными общими и специальными антиуклонительными правилами на международном и национальном уровне.
3.Выявить возможные проблемы применения теста основной цели и гармонизации антиуклонительных норм.
В главе I работы освещено принятие теста основной цели в большинство международных налоговых соглашений в рамках минимального антиуклонительного стандарта Мероприятия 6 Плана BEPS ОЭСР.
В главе II обсуждается структура теста основной цели, его субъективный и объективный элементы, проблемы, связанные с существующей структурой.
В главе III тест основной цели соспоставляется с иными договорными антиуклонительными правилами.
В главе IV рассматривается взаимосвязь теста основной цели и национальных антиуклонительных правил.
В заключении сделаны краткие выводы.
Введение теста основной цели на договорном уровне разрешит дискуссию о совместимости общих антиуклонительных норм и налоговых договоров. К сожалению, оставляя это преимущество в стороне, новый тест основной цели не исправляет некоторые ошибки прошлого (зачастую связанные с так называемым руководящим принципом), усугубляет некоторые из них или даже создает новые проблемы. Так, тест основной цели ужесточает порог злоупотребления, основанный на субъективном и объективном критериях.
Реализация теста основной цели в сетях налоговых договоров может привести к проблемам. Во льготах по налоговым соглашениям может быть отказано, если разумно сделать вывод о том, что “одной из основных целей” заключения соглашения или сделки в действительности является получение налоговой льготы. Таким образом, хотя сделка может иметь ряд целей, отличных от налоговых причин, тот факт, что она также привела к более благоприятной налоговой нагрузке, может поставить сделку под расследование налоговых органов. Холдинговые структуры, по сути, не будут иметь достаточного экономического содержания, чтобы выдержать проверку, предложенную проектом BEPS. Возможной альтернативой для повышения эффективности антиуклонительного стандарта могла бы стать перестановка приоритета этих критериев, снижение роли субъективного элемента.
Тест основной цели заменит аналогичные общие антиуклонительные положения в договорах. Несмотря на толкование, которое существует сейчас в комментариях ОЭСР, тест основной цели не должен заменять собой существующие специальные антиуклонительные нормы.
4.В будущем вопросы, касающиеся компаний–посредников (а также договоренностей с такими компаниями), должны будут анализироваться в соответствии с тестом основной цели (или руководящим принципом-в той мере, в какой это уместно), а не в соответствии с положением о бенефициарной собственности.
5.Внутренние нормы по борьбе со злоупотреблениями не должны использоваться для борьбы со злоупотреблениями по договорам, поскольку они могут противоречить договорным положениям. Более того, такие правила могут перераспределять налоговые права и приводить к двойному налогообложению (юридическому или экономическому). Следовательно, применение налоговых договоров становится менее определенным и более спорным. Поэтому для борьбы со злоупотреблениями договорами рекомендуется использовать только договорные нормы по борьбе со злоупотреблениями. Разумеется, применимость договорных антиуклонительных правил будет зависеть от конкретных фактов и обстоятельств каждой ситуации.
Документы ОЭСР
OECD, 2017 Update to the OECD Model Tax Convention (21 Nov.2017)
OECD, Model Tax Convention on Income and Capital: Condensed Version 2017, Draft, (OECD Publishing 11 July 2017).
Draft Contents of The 2017 Update to the OECD Model Tax Convention (11 July 2017).
OECD/G20, Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting (24 Nov. 2016)
OECD/G20, Explanatory Statement to the Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting (24 Nov. 2016)
OECD/G20, Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project (OECD Publishing 5 Oct. 2015).
OECD, Model Tax Convention on Income and Capital: Condensed Version 2014 (OECD Publishing 15 July 2014)
2014 Update to the OECD Model Tax Convention (15 July 2014).
OECD, Model Tax Convention on Income and Capital: Condensed Version 2003 (OECD Publishing 2003), as read on 28 Jan. 2003
Хочешь уникальную работу?
Больше 3 000 экспертов уже готовы начать работу над твоим проектом!
4.2 (5 отзывов)
4.5 (80 отзывов)
4.8 (40 отзывов)
4.6 (92 отзыва)
5 (145 отзывов)
5 (8 отзывов)
4.5 (9 отзывов)
4.7 (82 отзыва)
4.7 (18 отзывов)
