Организационно-методическое обеспечение внутреннего аудита агрохолдингов

В диссертации сформированы и обоснованы основные положения,
выносимые на защиту и обладающие элементами научной новизны.

1. Уточнено содержание понятия «внутренний аудит» путём
выработки на основе процессного подхода авторской трактовки
дефинициивнутреннегоаудита,рассматриваемогокак
внутрихозяйственный бизнес-процесс по проверке бухгалтерской
(финансовой) отчетности и финансово-хозяйственной деятельности
организации на предмет их достоверности и соответствия нормативно-
правовым актам, локальной документации и стратегическим целям
организации. Данное определение обеспечивает возможность восприятия
сущности внутреннего аудита как полноценного поддерживающего бизнес-
процесса в жизнедеятельности организации, что позволяет разносторонне
и углубленно понять особенности этого процесса.
В результате анализа сущности 44 встречающихся в российской и
зарубежной научной литературе трактовок к определению внутренний аудит,
их критического осмысления, был сделан вывод о возможности выработки
авторской трактовки понятия на основе процессного подхода. В процессе
исследования было выявлено, что внутренний аудит содержит в себе различные
критерии, соответствующие бизнес-процессу. Внутренний аудит представляет
собой совокупность приемов и методов проверки, осуществляемых по
определенному алгоритму для выработки конечного продукта, имеющего
ценность для потребителя, что соответствует критериям бизнес-процесса.
В диссертации описано, какие ресурсы используются «на входе» в
бизнес-процесс внутренний аудит, кто является субъектом, осуществляющим
его, какие при этом используются методы преобразования ресурсов, что
является конечным продуктом «на выходе», чем этот продукт ценен и полезен
для конечного потребителя и др. Кроме этого результаты исследования
подтверждают, что эффективно организованный внутренний аудит способен
приносить экономическую выгоду организации, что еще раз подтверждает его
сущность, как бизнес-процесс.

2. Предложен комплекс процедур организационно-методического
обеспечения проведения внутреннего аудита цифровой учетной среды
(ЦУС), включая определение нового вида внутреннего аудита и его
основного объекта, цели, задачи, объекты и методику проверки, а также
действия внутреннего аудитора и источники информации для выявления
вероятных ошибок и нарушений на каждом из определенных уровней
ЦУС. Новизна предложенного вида внутреннего аудита заключается в
формулировке нового объекта проверки – ЦУС, и методики поиска
ошибок и нарушений в работе ЦУС.
Актуальность предлагаемого вида внутреннего аудита обусловлена тем
фактом, что с развитием информационных систем всё больше возрастают
масштабы применения в бухгалтерском учёте систем компьютерной обработки
учетных данных (КОУД) практически на всех этапах движения информации.
Это, в свою очередь, ведет к росту рисков появления случайных ошибок или
умышленных искажений при предоставлении учетной информации. В этой
связи на внутренний аудит ложится большая ответственность по контролю за
состоянием ЦУС организации.
Целью предлагаемого вида внутреннего аудита является поиск и
своевременное выявление уязвимых мест в ЦУС и системах КОУД, а также
контроль над безопасностью движения и использования электронной учетной
информации по каналам её получения, регистрации, обработки, использования
и хранения.
Основным объектом, на который направлены действия внутреннего
аудитора, является цифровая учетная среда (ЦУС). Под ЦУС мы предлагаем
понимать совокупность различных систем электронного документооборота,
через которые осуществляется движение учетных документов.
ЦУС состоит из 5 различных уровней, расположенных в иерархическом
порядке:
1) уровень поступления извне или создания внутри организации
первичных документов;
2) уровень электронного документооборота с внешними контрагентами;
3) уровень движения электронной учетной документации в системах
КОД бухгалтерии;
4) уровеньсоставленияипредоставлениязаинтересованным
пользователям финансовой отчетности;
5) уровень хранения и архивирования информации.
На каждом из выделяемых нами уровней существуют свои риски
появления ошибок или умышленных искажений, на которые должен обращать
внимание внутренний аудитор. Но первоначально внутренний аудитор должен
изучить состояние организации ЦУС в целом по предприятию. Некоторые
элементы внутреннего аудита цифровой учетной среды представлены в таблице
1. Более подробно основные цели, задачи, функции и процедуры внутреннего
аудита ЦУС на каждом из выделяемых уровней представлены в параграфе 2.3
диссертационного исследования.

3. Разработана модель организационного обеспечения интеграции
внутреннего аудита в структуру управления агрохолдингов, учитывающая
специфическиефакторы,присущиеагрохолдингами
сельскохозяйственному производству и их влияние на внутренний аудит,
включающая алгоритм организации службы внутреннего аудита (СВА),
субъекты и объекты, цели, задачи, функции и принципы формирования
службы и методику расчета показателей эффективности внедрения СВА,
которая обеспечивает комплексную информационно-аналитическую
поддержку действенности управленческих решений в финансово-
хозяйственной деятельности агрохолдинга и позволяет минимизировать
риски и обеспечить рациональное использование трудовых и
материальных ресурсов в процессе внутреннего аудита.
Для разработки рекомендаций, позволяющих усовершенствовать
практическую организацию проведения внутреннего аудита в агрохолдингах,
было необходимо провести анализ текущего состояния применения
внутреннего аудита. В процессе подготовки диссертации нами были
исследованы 70 различных предприятий, входящих в 20 агрохолдингов на
территории Волгоградской области, занимающихся выращиванием и
переработкой сельскохозяйственной продукции.
Оценка репрезентативности исследования агрохолдингов равна
следующим показателям: в части исследованности агрохолдингов – 83,33 % (20
агрохолдингов из 24); в части исследованности предприятий, входящих в
агрохолдинги – 86,42 % (70 предприятий из 81).
В процессе исследования было проведено анкетирование с ведущими
специалистамипредприятий,являющихсячленамиагрохолдингов
Волгоградской области. Подробные результаты анкетирования представлены в
диссертации, а обобщенные результаты ответов по основным вопросам
анкетирования приведены в таблице 2. В результате исследования было
выявлено, что лишь на 28 предприятиях из 70 (40%) проводится внутренний
аудит и, в основном, это периодические проверки отчетности.
Таблица 1 – Некоторые элементы внутреннего аудита цифровой учетной среды (фрагмент)
Уровень ЦУСВероятные ошибкиВероятные нарушенияДействия аудитораИсточники
по контролюинформации
12345
Уровень поступленияОшибочное / неполноенесвоевременное оформлениеПровести сверкуПервичные
извне или созданиязаполнение реквизитов впервичных документов;первичногодокументы, учетные
внутри организациипервичных документах;несвоевременная передачадокумента срегистры,
первичныхарифметическиедокументов в бухгалтерию; документ учетным регистром,внутренние
документовошибки;подписан лицом, не обладающимотправить запрос орегламенты, запросы
правом подписи; отправкасверке контрагентуконтрагентам и
документов с личной электроннойтретьим лицам
почты сотрудника, а не
корпоративной;
УровеньОтправка документов поотправка документов с личнойПровести сверкуПервичные
электронногоошибочным адресам;электронной почты сотрудника, а не электронныхдокументы, учетные
документооборота скорпоративной; отсутствие системы реквизитоврегистры,
внешнимиподтверждения взаимногоконтрагента свнутренние
контрагентамидокументооборота с контрагентом;даннымирегламенты, запросы
документов,контрагентам и
отправить запрос отретьим лицам
сверке контрагенту
Уровень движенияПередача информации,Отсутствие внутренних регламентов, Провести сверкуПервичные
электронной учетнойсодержащейопределяющих права доступа крегламентных правдокументы, учетные
документации вкоммерческую тайну, посистемам КОД бухгалтерии;сотрудников срегистры,
системах КОДоткрытым каналамотсутствие персональных учетныхфактическимивнутренние
бухгалтерии(общие папки, «облако»,данных с паролями для каждогоправамирегламенты, запросы
сетевой диск и т.п.)работника; возможность переносаконтрагентам и
информации, содержащейтретьим лицам
коммерческую тайну, на внешние
носители;
Источник: разработано автором
Таблица 2 – Оценка систем внутреннего аудита в агрохолдингах
Волгоградской области (фрагмент)
№ВопросДаНетЗатрудня
юсь
ответить
1Проводится ли на вашем предприятии внутренний аудит?2842
2 Частота проведения внутреннего аудита различных участков на вашем предприятии:
2.1 Постоянный текущий внутренний аудит различных участков1315
2.2 Планируемые периодические проверки отчетности:1513
3Внутренний аудит проводится собственной службой 1612
(отделом, комитетом) внутреннего аудита предприятия?
4Внутренний аудит проводится с использованием услуг 1216
сторонней организации (консалтинговой фирмы или
внешних аудиторов)?
5…
6. Степень подотчетности внутреннего аудита
6Подотчетна ли служба внутреннего аудита:
6.1 непосредственно собственнику предприятия1810
6.2 непосредственно руководству предприятия10162
7-16…
17Выявляются ли нарушения в процессе бухгалтерского 5218
учета?
18Являются ли лица, проводящие внутренний аудит,523
профессиональными аттестованными аудиторами?
19Оцениваются ли эффективность работы внутреннего2251
аудита?
20Оцените по 5-бальной шкале от «1» до «5» эффективность
функционирования службы внутреннего аудита (если
службы нет, то «0»)
20.1 042
20.2 12
20.3 25
20.4 311
20.5 46
20.6 54
Источник: разработано автором на основе анкетирования ведущих специалистов
предприятий членов агрохолдингов

Важным фактором, который нужно учитывать при организации СВА,
являются специфические факторы агрохолдингов, влияющие на организацию
внутреннего аудита (таблица 3). Характерные черты агрохолдинга:
 многоступенчатость, то есть наличие дочерних, внучатых и прочих
родственных компаний – производителей сельхозпродукции;
 специфические средства производства – земля, биологические активы;
 сезонность производства;
 объединяют бизнес-направления различных отраслей животноводства,
растениеводства и переработки сельскохозяйственной продукции;
Таблица 3 – Специфические факторы агрохолдингов, влияющие на организацию внутреннего аудита
№ОсобенностьВлияние на организацию или проведение внутреннего аудита в:
п/пагрохолдинговматеринской компаниидочерней компании
1 МногоступенчатостьВлияет на выбор формы организации СВА, В процессе проведения проверки необходимо учитывать
организацииколичество сотрудников, постановку задачструктурную соподчиненность членов агрохолдинга
2 ЦентрализацияВ процессе организации СВА нужно В процессе организации и проведения внутреннего аудита
управленияопределить порядок управления службой, необходимособлюдатьпорядоквзаимодействияс
полномочиясотрудниковСВА, сотрудниками СВА в материнской компании, порядок
прикрепленных в дочерних компаниях.исполнения своих обязанностей в рамках полномочий.
3 СпецифическиеВ процессе проверки необходимо оценить В процессе проверки необходимо оценить состояние почв (с
средствасостояниеучетасобственнойи привлечениемэксперта);проверитьсоответствие
производства –арендованной земли; определить назначение использования земель их назначению; проверить состояние
земля,и категории имеющихся земель; проверить расчетов с пайщиками-арендаторами за земельные паи;
биологическиесостояниерасчетовспайщиками- проверить учет молодняка и основного стада, порядок
активыарендодателямизаземельныепаи; перевода; проверить учет приплода, прироста живой массы;
проверить операции приобретения, аренды, проверить учета забоя, падежа и продажи биологических
продажи земель и биологических активовактивов и другое.
4 СезонностьВ процессе проверки оценить состояние В процессе проверки хозяйственной деятельности необходимо
производствафинансирования деятельности дочерних оценить состояние учета использования финансирования со
компаний между сезонными циклами стороны материнских компаний между сезонными циклами
производства и продажи продукции.производства и продажи продукции.
5 Объединяют бизнес- При организации СВА предъявляются При организации СВА предъявляются требования к знаниям
направлениятребованиякзнаниямсотрудников сотрудников специфических особенностей агробизнеса
различных отраслей специфических особенностей агробизнесаотраслевых нормативных актах
6 СоставлениеПри проведении внутреннего аудита При проведении внутреннего аудита необходимо проверить
различных формнеобходимопроверитьотчетность, отчетность, составленную по РСБУ, а также пригодность ее в
отчетностисоставленную по различным стандартамцелях трансформации для консолидированной отчетности.
7 ТерриториальнаяНеобходимо проверить документооборот При проверке учитывать отличия в размерах налоговых
удаленностьмеждуматеринскойидочерней отчислений сельскохозяйственного предприятия, проверять
участников холдинга компаниями, контроль деятельности.эффективность логистических схем.
8 Различные режимыВнутренний аудитор должен проверять правомерность возмещения НДС; размер налоговых платежей в
налогообложениязависимости от системы налогообложения конкретной компании участника агрохолдинга.
Источник: составлено автором
 территориальная удаленность участников агрохолдинга от головной
компании;
 большое количество применяемых только в сельском хозяйстве форм
первичных документов, учётных регистров и форм бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
 централизацияуправления в рамках группы путём выработки
управляющей компанией стратегии развития, производственной политики и
координации совместных действий сельхозпредприятий по различным
направлениям.
Контроль управляющей компании за своими дочерними обществами
осуществляется как посредством доминирующего участия в их уставном
капитале, так и посредством определения их хозяйственной деятельности, или
иным предусмотренным законодательством образом.
В процессе исследования была разработана модель организационного
обеспечения интеграции внутреннего аудита в структуру управления
агрохолдингом, схематически представленная на рисунке 1. Данная модель
учитывает взаимодействие субъектов управления агрохолдингом с их объектами, а
также показывает место внутреннего аудита при его интеграции в структуру
управления, выполняемые им задачи. Модель представляет собой графическое
представление интеграции комплекса внутреннего аудита, включающего
различные его виды, принципы организации и функционирования, цели и задачи,
функции, показатель общей эффективности внедрения СВА. Весь этот комплекс
учитывает специфику сельскохозяйственного производства и особенности
агрохолдингов. Наложение внутреннего аудита на структуру управления
агрохолдинга, включающую субъекты и объекты управления, позволяет наглядно
увидеть место различных видов внутреннего аудита при увязке субъектов и
объектов управления.
В рамках разработки данной модели был предложен алгоритм
организации службы внутреннего аудита. Формой интеграции является
обособленная служба внутреннего аудита, возглавляемая директором службы.
СВА должна быть подотчетна непосредственно собственникам агрохолдинга. В
процессе исследования был разработан алгоритм из 5 этапов, содержащий
рекомендуемые этапы формирования СВА.
В данном алгоритме отражены требования МПСВА по определению
целей, полномочий и ответственности внутреннего аудита, по вопросам
взаимодействия внутреннего аудита с другими подразделениями агрохолдинга,
об организационной независимости и индивидуальной объективности
внутреннего аудита, о профессионализме и профессиональном отношении к
работе сотрудников службы, о требованиях к их классификации и прочее.
Основные принципы построения СВА с учетом требований МПСВА
подробнопредставленывдиссертации.Вкачестверегламентов
функционирования службы внутреннего аудита предлагаем использовать
разработанные в ходе исследования и апробированные в деятельности
агрохолдингов «Гелио-Пакс» и «Новоаннинский» документы:
Объекты
Субъекты управления агрохолдингауправления
ВНУТРЕННИЙ АУДИТОбщая деятельность

СПЕЦИФИКА АГРОХОЛДИНГОВ И ОСОБЕННОСТИ СЕЛЬСКОГО
Совет директоров /агрохолдинга

КОНТРОЛЬ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Стратегический внутренний аудит, внутренний аудит
генеральный директор
учредительных документов и формирования капитала
Расчеты с

ЭФФЕКТИВНОСТИ
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ
ДЕПАРТАМЕНТЫВнутренний аудит состояния кредиторской задол-поставщиками и
подрядчиками
женности и расчетов с поставщиками и подрядчиками
Департамент снабжения
Расчеты с
Внутренний аудит состояния дебиторской задолженности
покупателями и
Департамент сбыта и маркетингаи расчетов с покупателями и заказчиками
заказчиками
Внутренний аудит состояния ТМЦ, МПЗ,
Производственный департаментэффективности производства, исполнения планов и т.п.
Производственная

ХОЗЯЙСТВА
деятельность

Финансовый департаментВнутренний аудит инвестиций, фин. вложений,Финансовая
полученных субсидий, кредитов и т.п.деятельность
Нефинансовый департаментВнутренний экологический аудит, внутренний аудитНефинансовая
деловой репутации, внутренний социальный аудитдеятельность

СЛУЖБЫ
ПРИНЦИПЫ
Внутренний правовой аудитПравовое обеспечение

ФУНКЦИИ
Юридическая службадеятельности

Внутренний аудит финансовой отчетности, первичной
Бухгалтериядокументации, начисления з/п, амортизации, налогов иБухгалтерский учет
платежей, формирования резервов и т.п.
Служба безопасностиБезопасность
Внутренний аудит формирования бюджетов, планов,деятельности
соответствия стратегическим целям организации
Планово-экономический отделПланы, бюджеты, их
исполнение

Отчеты внутреннего аудита (достоверная информация о финансово-хозяйственной деятельности организации)
Рисунок 1 – Модель интеграции внутреннего аудита в структуру управления агрохолдинг
о
Источник: составлено автором
– положение о службе внутреннего аудита;
– стандарт «Внутренний аудит в агрохолдинге», включающий собственно
стандарт, требования к квалификации, опыту и личным качествам внутренних
аудиторов и разработанные 7 форм рабочей документации внутреннего
аудитора;
– должностные инструкции внутренних аудиторов.
В процессе исследования предложены дополнительные цели, задачи и
функции внутреннего аудита материнских и дочерних компаний
агрохолдингов, которые представлены в диссертации и частично показаны на
рисунке 2, отражающие сложно-структурированную форму организации
управления группой компаний, специфику их деятельности и особенности
сельскохозяйственного производства, которые обеспечивают формирование
актуальногопониманияосновныхкритериеввнутреннегоаудита
агрохолдингов.
Для контроля показателей эффективности внедрения службы внутреннего
аудита была предложена формула (1) расчета:
,(1)
где: Э – показатель общей эффективности, который рассчитывается на
основе сравнения показателей смежных отчетных периодов и должен быть
больше 1 (т.е. затраты на внутренний аудит должны быть меньше пользы,
которую он приносит); СЭВ – совокупная экономическая выгода от внедрения
внутреннего аудита; ЗС – затраты на содержание службы внутреннего аудита в
рассматриваемом периоде; ЗВ – затраты на услуги привлеченных экспертов при
внутреннем аудите в рассматриваемом периоде.
Совокупная экономическая выгода рассчитывается по формуле (2):
СЭВ = ШС + ПЗ + ПИ + ИНВ + ВА,(2)
где: ШС – рассчитывается как уменьшение величины полученных
штрафных санкций за рассматриваемый период из-за некачественной работы
должностных лиц агрохолдинга от внешних контрагентов; ПЗ – уменьшение за
рассматриваемый период потери от злоупотреблений должностных лиц (кражи,
хищения), включая снижение доли невозмещаемых потерь; ПИ – увеличение за
рассматриваемый период притока инвестиций и других экономических выгод;
ИНВ – стоимость излишков и недостач, выявленных в результате внеплановых
инвентаризаций за рассматриваемый период, осуществляемых в рамках
внутреннего аудита; ВА – уменьшение за рассматриваемый период затрат на
внешний аудит и внешние консалтинговые услуги.
В качестве примера расчета экономических выгод от внедрения
внутреннего аудита рассмотрим изменения некоторых показателей ОАО
«Городищенская птицефабрика», головного предприятия, входящего вместе с
тремя другими организациями в агрохолдинг «Городищенский» (таблица 4).
Показатель совокупной экономической выгоды (СЭВ), рассчитываемый
по формуле (2), равен:
СЭВ = 216 000 + 131 500 + 221 000 + 75 280 + 180 500 -52400 = 824 280 руб.
Внутренний аудит агрохолдингов

ВнутреннийСПЕЦИФИКА агрохолдинговВнутренний
аудитаудит дочерних
Материнские компанииДочерние компании
материнскихкомпаний
компанийСпецифические средства производства

Приобретение, аренда,Учет и использованиеЦЕЛЬ:
лизинг земель,земель, биологических
ЦЕЛЬ: анализбиологических активовактивов и их трансформациипроверка
стратегическихсоответствия
целей,Многоступенчатая организационная структурафинансово-
внутренниххозяйственной
нормативныхПринятие стратегических решенийРазные организационно-правовые формы,
деятельности
актов исоветом директоров холдинга; работарежимы налогообложения, географическоестратегическим
проверкаюридической службы, службыположение (разные ставки налогов нацелям
безопасности; иерархия управления и др.землю, транспорт) и др.агрохолдинга,
результатов
финансовойвнешним и
деятельностиСубсидии, целевое финансированиевнутренним
агрохолдинганормативным
Получение и распределение субсидий,Целевое использование субсидий,актам
дотаций, целевого финансирования,дотаций, целевого финансирования,
кредитов, займов и т.п.кредитов, займов и т.п.

Отчетность

Консолидированная отчетность по МСФООтчетность по РСБУ

ЗАДАЧИ:
– проверкасоставленияконсолидированнойи
интегрированной отчетности в материнской компании;
– проверка получения и распределения материнскойЗАДАЧИ:
компанией субсидий, дотаций, целевого финансирования;- проверка подготовки дочерними компаниями агрохолдинга
– проверка получения и распределения материнскойфинансовой отчетности по РСБУ, трансформации отчетности
компанией кредитов и займов;вцеляхформированияконсолидированнойи
– проверка инвестиционной деятельности агрохолдинга,интегрированной отчетности;
определяемой в материнской компании;- проверка целевого использования полученных субсидий,
– проверка формирования в материнской компаниидотаций, целевого финансирования;
бюджетов участников агрохолдинга;- проверкацелевогоиспользованияучастниками
– проверкаосуществленияматеринскойкомпаниейагрохолдинга полученных кредитов и займов;
лизинговых закупок сельскохозяйственной техники и их- проверкасоблюденияучастникамиагрохолдинга
распределение между участниками агрохолдинга;определенных им бюджетов;
– проверка ценообразования и формирования тарифов- проверка учета биологических активов и их трансформации;
материнской компанией;- проверка соответствия использования земель участников
– проверкаосуществленияматеринскойкомпаниейагрохолдинга их назначению;
страхования имущества участников агрохолдинга;- проверка соответствия деятельности дочерних компаний
– проверка создания резервов на случай гибели урожая;стратегическим целям и локальным актам агрохолдинга
– проверка расчетов по сельскохозяйственному налогу,
экологическим сборам и другим видам платежей

ФУНКЦИИ

Коммуникативная; перспективно-аналитическаяСтимулирующая; посредническая

Подготовка отчетов внутреннего аудитора, обнаружение ошибок и нарушений, разработка
рекомендаций для повышения эффективности управления и финансово-хозяйственной
деятельности агрохолдингов
Источник: разработано автором
Рисунок 2 – Дополнительные цели, задачи и функции внутреннего аудита
материнских и дочерних компаний агрохолдингов
Таблица 4 – Экономические выгоды от внедрения службы
внутреннего аудита в ОАО «Городищенская птицефабрика»
Показатель2015 г.2016 г.Абсолютное отклонение
2016 г. от 2015 г.
Штрафные санкции (ШС), руб.23750021500-216000
Потери от злоупотреблений должностных18570054200-131500
лиц (ПЗ), руб.
В т.ч. процент невозмещения6829-39
Приток инвестиций (ПИ), руб.164000385000+221000
Выявленные излишки и недостачи (ИНВ),-75280+75280
руб.
Затраты на внешний аудит и внешние26550085000-180500
консалтинговые услуги (ВА), руб.
Затраты на содержание службы-524000+524000
внутреннего аудита (ЗС), руб.
Затраты на услуги привлеченных экспертов-35000+35000
при внутреннем аудите (ЗВ), руб.
Источник: составлено автором
Затраты на содержание службы внутреннего аудита (из 2-х чел.)
составили 524000 руб. за год. Затраты на услуги привлеченных экспертов при
внутреннем аудите составили 35000 руб. Таким образом показатель общей
эффективности равен:
Э = 824 280 / (524000+35000) = 1,47.
Это означает, что на каждый рубль вложенных средств на работу
внутреннего аудита, была получена выгода в размере 1,47 рубля.
В диссертации представлены примеры расчета также и по другим
агрохолдингам. Предложенная модель интеграции внутреннего аудита в
структуру управления агрохолдингом позволяет добиться обеспечения
руководства агрохолдинга надежной и полезной информацией о его финансово-
хозяйственной деятельности.
4. Дополнена методика внутреннего аудита контролируемых сделок и
трансфертного ценообразования (далее ТЦО) между аффилированными
лицами агрохолдинга на основе использования предложенных в ходе
исследования матриц аффилированности лиц, раскрывающая основные
категории связанных сторон, контролируемые сделки между ними и
типичные ошибки при применении ТЦО, позволяющая свести к
минимуму риск возникновения нарушения законодательства по ТЦО.
В общем виде предлагаемая методика внутреннего аудита
контролируемых сделок между аффилированными лицами в структуре
агрохолдинга выглядит следующим образом:
1. Определить перечень контрагентов, которые могут быть
классифицированы по статье 105.1 НК РФ, как связанные стороны
(аффилированные лица) для членов агрохолдинга. При этом для удобства
работы рекомендуем воспользоваться разработанными в ходе исследования
матрицами аффилированности юридических или физических лиц (таблица 5).
Таблица 5 – Рабочий документ «Матрица аффилированности контрагента с членом агрохолдинга» (фрагмент)
ЧленВозможные критерии аффилированности / наличия признаковРегламентирующийОценка внутренним
агрохолдингасвязанных стороннормативный актаудитором вероятности
наличия связанности
сторон
1234
Членлицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11пп. 4 п.2 ст. 105.1Да/Нет
руководящегоп.2 ст. 105.1. НК РФ, имеющее полномочия по назначению (избранию)НК РФ
составаединоличного исполнительного органа нашей организации или по
нашейназначению (избранию) не менее 50 процентов состава
организацииколлегиального исполнительного органа или совета директоров
(наблюдательного совета) нашей организации
Сотрудник нефизическое лицо при совершении операции с нашей организацией отпп. 10 п.2 ст. 105.1Да/Нет
руководствасвоего лица подчиняется другому физическому лицу в нашейНК РФ
нашейорганизации по должностному положению
организации
Любойфизическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе пп. 11 п.2 ст. 105.1Да/Нет
сотрудникусыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и НК РФ
нашейнеполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
организации
Акционер/физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации ипп. 2 п.2 ст. 105.1Да/Нет
Учредительдоля такого участия составляет более 25 процентовНК РФ

Заёмщик/Одна из сторон находится на любой из стадий процедуры банкротствап.1 ст. 105.1 НК РФДа/Нет
Заимодавец
Покупатель /доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждойпп. 9 п.2 ст. 105.1Да/Нет
Поставщикпоследующей организации составляет более 50 процентовНК РФ

Источник: составлено автором
2. Выявить факты осуществления операций между связанными
сторонами, которые могут быть классифицированы по статье 105.14 НК РФ,
как контролируемые сделки (или сделки, приравненные к ним).
3. Определить экономическую сущность и цель совершения
контролируемой сделки между связанными сторонами агрохолдинга.
4. Выявить факт наличия критериев, позволяющих в соответствие с
пунктом 3 статьи 105.14 НК РФ (подпункты 1-3), не признавать сделки, как
контролируемые.
5. Провести анализ трансфертного ценообразования (ТЦО) по одному из
6 методов, применяемых ФНС, с целью при выявлении возможного нарушения
ТЦО выработки рекомендаций по корректировке операций для недопущения
нарушения законодательства по ТЦО.
6. Выработать рекомендации, позволяющие минимизировать риск
получить наказание за нарушения в сфере ТЦО.
Результаты работы внутреннего аудита помогают руководству
организаций, применяющих ТЦО в своей деятельности, принимать
эффективные управленческие решения, позволяющие свести к минимуму риск
нарушения законодательства по ТЦО или риск получения финансовых санкций
за нарушения.
5. Предложена методика бизнес-процесса «внутренний аудит
консолидированной финансовой отчетности агрохолдинга», включающая
его графическую интерпретацию, алгоритм осуществления внутреннего
аудита в соответствии с МПСВА и рабочую документацию внутреннего
аудитора, предназначенную для оценки системы внутреннего контроля и
обнаружения рисков существенного искажения КФО. Модель даёт
возможность увидеть взаимосвязь между различными этапами
внутреннего аудита КФО, организовать проверку в соответствии с
МПСВА, использовать рабочую документацию внутреннего аудитора,
оптимизирующую временные и трудовые затраты на осуществление
проверки.
В результате исследования был предложен алгоритм внутреннего аудита
консолидированной финансовой отчетности агрохолдинга, состоящий из 11
этапов, основанных на требованиях МПСВА.
В результате диссертационного исследования была разработана форма
рабочего документа, предназначенная для оценки эффективности системы
внутреннего контроля и управления рисками в проверяемой организации,
которой может выступать любой член агрохолдинга. Эта форма, фрагмент
которой представлен в таблице 6, представляет собой таблицу,
предназначенную для осуществления ранжирования различных элементов
внутреннего контроля путем распределения баллов.
При этом мы считаем возможным общее количество баллов, которое
может быть получено в результате проверки, равным 100 баллам. При этом на
каждый из 5 элементов мы считает правильным отводить по 20 баллов, т.к.
каждый из них равнозначен другому элементу.
Таблица 6 – Рабочий документ внутреннего аудитора «Оценка эффективности состояния системы внутреннего
контроля и управления рисками аудируемого лица» (фрагмент)

Наименование аудируемого лица________________________________________
Дата проведения внутреннего аудита_____________________
№КритерийМаксимальныйБаллНаличие
баллвысокого
риска
12345
1. Контрольная среда20
1Наличие субъекта (подразделения или должностного лица), осуществляющего внутренний5Да / Нет
контроль и управление рисками в контрольной среде
2Уровень профессионализма и компетентности сотрудников, ответственных за внутренний5Да / Нет
контроль и управление рисками в контрольной среде
3Наличие локального акта, определяющего полномочия функционирования субъекта внутреннего4Да / Нет
контроля и управление рисками в контрольной среде
4Проведение инструктажа с сотрудниками аудируемого лица о роли и значении осуществления3Да / Нет
мероприятий по внутреннему контролю и управлению рисками в контрольной среде
5Имеется ли понимание и сопоставление целей контрольной среды аудируемого лица с целями3Да / Нет
агрохолдинга
2. Оценка рисков20
1Проводятся ли мероприятия по выявлению рисков возникновения искажений учетной5Да / Нет
информации
2Принимаются ли управленческие решения по контроля уровня рисков5Да / Нет
3Наличие плана работы и графика осуществления мероприятий по управлению рисками4Да / Нет
4Есть ли понимание о составе рисков в деятельности аудируемого лица3Да / Нет
5Приняты ли критерии определения уровня существенности рисков3Да/Нет
Источник: разработано автором
В этом рабочем документе каждый элемент системы внутреннего
контроля и управления рисками состоит из различных критериев, между
которыми распределены 20 баллов, приходящихся на каждый элемент системы.
В результате анализа системы внутреннего контроля и управления рисками в
проверяемом члене агрохолдинга каждому критерию присваиваются баллы
исходя из профессионального суждения внутреннего аудитора с учетом
максимально возможных баллов для каждого критерия. В итоге, суммировав
общее количество баллов, будет получено некое число, показывающее уровень
эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками.
При оценке полученного значения предлагаем исходить из условия, что
значение ниже 40 баллов свидетельствует о низком уровне эффективности
системы внутреннего контроля и управления рисками, от 41 до 75 – о среднем,
от 76 до 100 – о высоком уровне. В случае выявления низкого или среднего
уровня эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками,
необходимо уделить особое внимание тем, критериям, по которым получены
самые низкие баллы. Это нужно для того, чтобы создать условия для
устранения выявленных недостатков в системы внутреннего контроля и
управления рисками.
Тестирование средств контроля по рискам, связанным с процессом
консолидации и составления КФО предлагается проводить в форме матриц,
представленных в диссертации. Составление предлагаемых матриц позволит
аудитору: оценить наличие и значительность рисков существенного искажения
консолидированной отчетности, связанных с процессом консолидации; принять
решение о необходимости дальнейших действий, разработать план мероприятий по
проведению процедур по существу.

III ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основным результатом диссертации является разработанный комплекс
методических рекомендаций по организации и проведению внутреннего аудита
в материнских и дочерних компаниях агрохолдингов. Он обеспечивает
информационно-аналитическую поддержку действенности управленческих
решений в финансово-хозяйственной деятельности агрохолдинга.
Предложенныевдиссертациитеоретическиеположенияи
организационно-методические рекомендации обеспечивают эффективное
проведение внутреннего аудита в агрохолдингах, что является залогом
дальнейшего развития теории и практики внутреннего аудита в агрохолдингах
России.