Развитие налогового учета прибыли от инновационной деятельности в вузах

1. Расширены предмет налогового учета в вузах путем выделе-
ния в его составе инновационной деятельности и перечень объектов
налогового учета, включивший в себя доходы, расходы и прибыль
по этапам создания, освоения, внедрения, коммерциализации и ис-
пользования инноваций, что способствует идентификации налого-
облагаемой прибыли от инновационной деятельности вузов.
Исследование направлений развития инновационной деятельности в
вузах привело к пониманию необходимости уточнения предмета налого-
вого учета прибыли и расширения перечня его объектов с целью иден-
тификации налогооблагаемой прибыли в указанной сфере. Для расшире-
ния предмета налогового учета прибыли вузов за счет включения в него
инновационной деятельности в диссертационной работе уточнено со-
держание категории «инновационная деятельность вузов», обозначаю-
щей работы, призванные создать, освоить, внедрить, коммерциализиро-
вать и использовать инновации для внутренних и внешних заказчиков
учреждений при осуществлении ими своих функций в различных сферах
– научной, образовательной, предпринимательской и внешнеэкономиче-
ской – посредством создания собственной инновационной инфраструк-
туры с целью повышения собственного вклада в развитие фундамен-
тальной науки и в модернизацию реального сектора экономики Россий-
ской Федерации.
При уточнении содержания авторского определения, во-первых, ис-
пользован процессный подход, что позволило выделить этапы иннова-
ционной деятельности вузов; во-вторых, указано на необходимость
наличия инновационной инфраструктуры вузов, включающей в себя
технопарки, бизнес-инкубаторы, центры развития инновационной дея-
тельности, научно-исследовательские лаборатории, центры консалтинга
инноваций, малые инновационные предприятия и другие подразделения.
В диссертации инновация рассматривается как итоговый инноваци-
онный, экономически и социально полезный результат инновационной
деятельности, коммерчески реализуемый и введенный в употребление в
форме товара, итога работ, услуги, процесса или нового метода. Иннова-
ция является объектом калькулирования инновационной деятельности и,
как ее результат, происходит через несколько этапов (процессов).
Первый этап. Создание: получение инновационных результатов в
форме новых знаний, новых или усовершенствованных работ, услуг,
изобретение новых или усовершенствованных применяемых технологий,
методов организации производства и управления на базе инновационной
инфраструктуры вузов.
Второй этап. Освоение: адаптация и выработка предложений по ис-
пользованию в будущем инновационных результатов, полученных на
этапе создания инноваций.
Третий этап. Внедрение: вхождение инновационных результатов в
фундаментальные разработки науки или в реальный сектор экономики.
Четвертый этап. Коммерциализация: продажа инновационных ре-
зультатов на рынке инноваций.
Пятый этап. Использование: применение инновационных результа-
тов по своему предназначению в научной деятельности или в реальном
секторе экономики.
Применение процессного подхода к созданию инновации позволило
расширить число объектов налогового учета, включив в эту группу до-
ходы, расходы и прибыль от инновационной деятельности вузов по
предложенным этапам.
Выделение инновационной деятельности в качестве предмета нало-
гового учета прибыли определило необходимость развития теоретиче-
ских положений по налоговому учету прибыли от инновационной дея-
тельности вузов.
2. Обоснованы и развиты теоретические положения по налого-
вому учету прибыли от инновационной деятельности в интегриро-
ванной учетной информационной системе вузов в условиях цифро-
вой экономики, что обеспечивает удовлетворение запросов внутрен-
них пользователей в получении ими своевременной, аналитической
и достоверной информации о доходах и расходах по инновационной
деятельности вузов.
В диссертационной работе определена цель налогового учета при-
были от инновационной деятельности вузов – создание информационной
составляющей в единой учетной системе путем регистрации и обработки
первичной достоверной финансовой информации о доходах и расходах
по этапам инновационной деятельности в аналитических налоговых ре-
гистрах и внутренней отчетности за налоговый период для получения
достоверной информации о налогооблагаемой прибыли.
В диссертации разработана интегрированная модель налогового учета
прибыли от инновационной деятельности в условиях цифровой экономики,
позволяющая сформировать учетную информацию о доходах, расходах и
прибыли по этапам инновационной деятельности вузов (рисунок 1).
Учетная политика в сфере налогообложения прибыли от инноваци-
онной вузов деятельности должна отражать имеющуюся особенность
определения дохода от коммерциализации инновационных результатов
через модели цифрового бизнеса (потоковые сервисы и цифровые плат-
формы), заключающуюся в применении кассового метода.
Уточнение предмета и перечня объектов налогового учета прибыли,
развитие научных положений по налоговому учету прибыли от иннова-
ционной деятельности в интегрированной учетной информационной си-
стеме вузов в условиях цифровой экономики определили необходи-
Программное обеспечение – «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»

Конфигурации программного обеспечения:
– реализация необходимой методологии налогового учета;
– организация справочников;
– организация документов произвольной структуры;
– формирование требуемых форм внутренней отчетности

Учетная политика в сфере налогообложения прибыли от инновационной
деятельности, учитывающая особенности виртуальной бизнес-среды

Объекты налогового учета: доходы, расходы и прибыль от инновационной
деятельности по этапам

Формирование пря-Формирование косвенных расходов
мых расходов

СозданиеОсвоениеВнедрениеКоммерци-Использо-
ализациявание

ПРЕДМЕТ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ:
ЭТАП ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Подсистема учетно-Налоговый учет прибыли от инновационной
информационногодеятельности вузов
обеспечения вузов

ФинансированиеСредства, полученные от приносящей доход
деятельности вузовинновационной деятельности
Рисунок 1 – Модель налогового учета прибыли от инновационной
деятельности вузов в условиях цифровой экономики
мость разработки нового подхода в принятии к налоговому учету дохо-
дов и расходов по инновационной деятельности вузов.
3. Разработан порядок принятия к налоговому учету доходов и
расходов по инновационной деятельности вузов на основе их груп-
пировки согласно предложенным этапам, что позволяет идентифи-
цировать объекты налогового учета прибыли и обеспечить анали-
тичность, достоверность и своевременность представления инфор-
мации для бюджетирования, анализа и контроля доходов, расходов
и прибыли от инновационной деятельности.
Проведенное исследование действующих налоговых правил по
прибыли позволило разработать подход к принятию в налоговом учете
доходов и расходов по инновационной деятельности согласно этапам
создания, освоения, внедрения, коммерциализации и использования
инноваций. Сущность предложенного подхода приведена в таблице 1.
Таблица 1 – Доходы и расходы по этапам инновационной деятельности
в вузах
ДоходыРасходы
Создание инноваций
От проектирования конструк- Материальные расходы (косвенные) на мате-
ций и изделий.риалы, используемые в ходе изобретатель-
От технологической подготов- ского процесса
ки (проектирование техноло-Косвенные расходы на оплату труда работни-
гических процессов).ков, участвующих в работе при создании ин-
От инженерного анализа (про- новаций
верка качества изделия на эта- Начисленная амортизация (косвенная) по
пе его разработки)основным средствам, используемым при со-
здании инноваций
Прочие расходы (косвенные), связанные с
оказанием консультационных услуг
Освоение инноваций
От контроля ключевых инно- Материальные расходы (косвенные) на мате-
вационных результатов пририалы, используемые при экспертизе опыт-
испытании новшества.ных работ
От экспертной оценки отчетов. Косвенные расходы на оплату труда работни-
От выполнения натурных экс- ков, участвующих в проведении экспертизы
периментови опытных работ
Начисленная амортизация (косвенная) по
основным средствам, используемым при оп-
тимизации изобретательского процесса
Окончание таблицы 1
Прочие расходы (косвенные), связанные с
экспертной оценкой отчетов
Внедрение инноваций
От внедрения технических но- Материальные расходы (прямые) на материа-
вовведений и технологических лы, используемые при внедрении техниче-
новшеств.ских нововведений и технологических нов-
От экспорта инновационнойшеств
продукции, предназначенной к Прямые расходы на оплату труда работников,
внедрениюучаствующих во внедрении технических но-
вовведений и технологических новшеств
Начисленная амортизация (прямая) по основ-
ным средствам, используемым при внедрении
технических нововведений и технологиче-
ских новшеств
Прочие расходы (прямые), связанные с внед-
рением современных технологий и экспорта
инновационной продукции
Коммерциализация инноваций
От консультаций по вопросам Материальные расходы отсутствуют
трансфера.Прямые расходы на оплату труда работников,
От правового сопровождения участвующих в правовом сопровождении
при коммерциализации инно- коммерциализации инноваций
вацийАмортизация не начисляется
Прочие расходы (прямые), связанные с ока-
занием консультационных услуг
Использование инноваций
От научно-технической экс-Материальные расходы (прямые) на материа-
пертизы использования ре-лы, используемые в ходе научно-технической
зультатов инновационной дея- экспертизы применения результатов иннова-
тельности.ционной деятельности
От сбора и анализа данных об Прямые расходы на оплату труда работников,
использовании результатовучаствующих в научно-технической экспер-
инновационной деятельности. тизе использования результатов инновацион-
От предоставленной информа- ной деятельности
ции о направлениях использо- Начисленная амортизация (прямая) по основ-
вания готовых результатов вным средствам, используемым в ходе эксплу-
каталогах.атации инноваций
От правовой экспертизы доку- Прочие расходы (прямые), связанные с про-
ментов, сопровождающих ин- ведением научно-технической экспертизы
новации при использовании

Источниками финансирования (доходами) инновационной деятельно-
сти в вузах выступают: бюджетные ассигнования; средства, полученные от
осуществления приносящей доход деятельности; целевые поступления
(субсидии, гранты). Налоговый учет прибыли от инновационной деятельно-
сти в вузах актуален только для второго источника финансирования.
В диссертационной работе предложена классификация и группи-
ровка доходов и расходов по инновационной деятельности, а также рас-
крыт порядок включения прямых расходов и распределения косвенных
расходов между объектами калькулирования на этапах инновационной
деятельности вузов.
Использование в теории и на практике данного подхода позволило
предложить методику бюджетирования налоговых расчетов по прибыли.
4. Предложена авторская методика бюджетирования доходов и
расходов, обусловленных инновационной деятельностью вузов, для
налоговых расчетов по прибыли на основе процессного подхода.
Методика раскрывает цель, задачи, принципы бюджетирования,
состав и показатели бюджетов, порядок формирования информаци-
онная базы, используемой для составления бюджетов, что позволяет
рассчитать предполагаемую налогооблагаемую прибыль по этапам
инновационной деятельности.
Авторское видение содержания бюджетирования доходов и расходов
по инновационной деятельности вузов для налоговых расчетов по прибыли
на основе процессного подхода позволило разработать методику бюджети-
рования, которая представляет собой процесс краткосрочного бюджетного
планирования, анализа и контроля доходов, расходов и прибыли по этапам.
Это позволит определить роль каждого подразделения инновационной ин-
фраструктуры вузов в эффективном формировании экономически обосно-
ванной и документально подтвержденной налогооблагаемой прибыли от
своей инновационной деятельности.
Цель бюджетирования доходов и расходов по инновационной дея-
тельности вузов – формирование бюджетной налогооблагаемой прибыли
от данного вида деятельности согласно ее этапам. В диссертации опреде-
лены принципы бюджетирования доходов и расходов по инновационной
деятельности вузов: участие в инновационной деятельности, системность,
непрерывность, гибкость, точность, соответствие нормам налогового за-
конодательства, единство налогового периода, унификация форм.
Задачами бюджетирования доходов, расходов и налогооблагаемой
прибыли по инновационной деятельности являются:
– координация доходов, расходов и налогооблагаемой прибыли,
формируемых в подразделениях инновационной инфраструктуры вузов;
– проведение эффективного мониторинга текущего исполнения
бюджетной налогооблагаемой прибыли по этапам инновационной дея-
тельности вузов;
– контроль начисления налога на прибыль по этапам инновационной
деятельности вузов.
В диссертационной работе определены этапы бюджетирования до-
ходов, расходов и налогооблагаемой прибыли по инновационной дея-
тельности вузов:
1) выделение подразделений инновационной инфраструктуры вузов,
задействованных в создании инноваций в налоговом периоде;
2) бюджетирование доходов, расходов и налогооблагаемой прибыли
в соответствии с заключенными договорами по инновационной деятель-
ности согласно ее этапам с учетом налогового законодательства;
3) корректировка бюджетных доходов, расходов и налогооблагае-
мой прибыли в соответствии с изменениями условий заключенных дого-
воров;
4) анализ бюджетной налоговой нагрузки на показатели прибыли от
инновационной деятельности по этапам и подразделениям инновацион-
ной инфраструктуры вузов.
В качестве инструмента бюджетирования доходов, расходов и при-
были по инновационной деятельности вузов в диссертационной работе
предложены гибкие бюджеты, позволяющие выявлять «узкие места» и
«ведущие звенья», идентифицировать расходы (с разделением на прямые
и косвенные) по подразделениям инновационной инфраструктуры вузов.
Таблица 2 – Состав гибких бюджетов по доходам, расходам
и налогооблагаемой прибыли по инновационной деятельности вузов
Наименование бюджетовСостав
Бюджеты по доходам от иннова-Бюджеты доходов (по продуктам) согласно
ционной деятельностиэтапам инновационной деятельности
Бюджеты по расходам на иннова-Бюджеты косвенных расходов (по продук-
ционную деятельностьтам) согласно этапам инновационной дея-
тельности.
Бюджеты прямых расходов (по продуктам)
согласно этапам инновационной деятель-
ности
Бюджеты по налогооблагаемойБюджеты налогооблагаемой прибыли (по
прибыли согласно этапам инно-продуктам) согласно этапам инновацион-
вационной деятельностиной деятельности
Информационной базой гибкого бюджетирования доходов, расхо-
дов и налогооблагаемой прибыли, обусловленных инновационной дея-
тельностью вузов, выступают договор, дополнительное соглашение к
договору, акт сдачи-приемки работ, расчет по заработной плате работ-
ников, участвующих в инновационной деятельности, бухгалтерская
справка о сумме начисленной амортизации по основным средствам, за-
действованным при создании инноваций, и другие документы. Предла-
гаемый состав гибких бюджетов представлен в таблице 2.
В диссертации определен состав показателей гибких бюджетов по
доходам, расходам и налогооблагаемой прибыли при осуществлении
инновационной деятельности вузов. Фактические показатели гибких
бюджетов формируются на основании информации, отраженной в ана-
литических регистрах налогового учета прибыли.
5. Установлены показатели аналитических учетных регистров и
внутренней отчетности по предложенным объектам налогового уче-
та прибыли в разрезе этапов инновационной деятельности и подраз-
делений инновационной инфраструктуры вузов; разработаны спра-
вочники для группировки доходов, расходов и прибыли, что способ-
ствует повышению аналитичности, оперативности и достоверности
учетных и отчетных данных, используемых для принятия управ-
ленческих решений по налоговым платежам.
В результате проведенного исследования в диссертационной работе
предложен состав аналитических налоговых учетных регистров по дохо-
дам и расходам, обусловленный инновационной деятельностью вузов, и
установлен перечень соответствующих показателей (таблица 3).
Группировка информации для расчета показателей аналитических
регистров по объектам налогового учета прибыли от инновационной де-
ятельности вузов осуществляется с использованием разработанных в
диссертации справочников, раскрывающих: виды работ по этапам осу-
ществления инновационной деятельности вузов; каналы формирования
инноваций в вузах; результаты инновационной деятельности в вузах;
документальное оформление доходов и расходов по инновационной дея-
тельности в вузах; подразделения инновационной инфраструктуры ву-
зов.
Данные по налоговому учету прибыли от инновационной деятель-
ности обобщаются в следующих предложенных формах внутренней от-
четности: «Доходы от инновационной деятельности по этапам и подраз-
делениям инновационной инфраструктуры вуза»; «Расходы на иннова-
ционную деятельность по этапам и подразделениям инновационной ин-
фраструктуры вуза»; «Налогооблагаемая прибыль и налог на прибыль по
этапам инновационной деятельности и подразделениям инновационной
инфраструктуры вуза».
Таблица 3 – Состав и показатели аналитических налоговых учетных
регистров по прибыли от инновационной деятельности вузов
Аналитический налоговый
Показатель
учетный регистр
1. Аналитический налоговыйСумма дохода по этапам инновационной
учетный регистр по доходамдеятельности, подразделениям инновацион-
ной инфраструктуры вузов, источникам
финансирования полученных от принося-
щей доход деятельности
2. Аналитический налоговыйСумма расхода по этапам инновационной
учетный регистр по расходам (за деятельности, подразделениям инновацион-
исключением начисленной амор- ной инфраструктуры вузов, источникам
тизации и расходов на ремонтфинансирования полученных от принося-
основных средств)щей доход деятельности
3. Аналитический налоговыйСумма начисленной амортизации и оста-
учетный регистр по начисленной точная стоимость основных средств, ис-
амортизации по основным сред-пользуемых в инновационной деятельности
ствампо этапам, подразделениям инновационной
инфраструктуры вузов, источникам финан-
сирования полученных от приносящей до-
ход деятельности
4. Аналитический налоговыйСумма расхода на ремонт основных средств,
учетный регистр по расходам наиспользуемых в инновационной деятельно-
ремонт основных средствсти по этапам, подразделениям инноваци-
онной инфраструктуры вузов, источникам
финансирования полученных от принося-
щей доход деятельности
5. Аналитический налоговыйСумма налогооблагаемой базы по прибыли
учетный регистр по налогооблага- и налог на прибыль по этапам инновацион-
емой прибыли и налогу на при-ной деятельности, подразделениям иннова-
быльционной инфраструктуры вузов, источни-
кам финансирования полученных от прино-
сящей доход деятельности
Периодичность составления внутренних отчетов вузы устанавлива-
ют самостоятельно в зависимости от объема осуществляемой ими инно-
вационной деятельности. Целесообразно составлять отчеты ежеквар-
тально исходя из отчетного периода по налогу на прибыль. Формирова-
ние внутренней отчетности в вузах осуществляется бухгалтером финан-
сово-экономического управления (отдел (бухгалтерия) по научной дея-
тельности) с представлением ее проректору по научной работе и инно-
вациям, а также руководителям подразделений инновационной инфра-
структуры вузов.
6. Усовершенствована методика налогового анализа прибыли
от инновационной деятельности вузов, позволяющая определить
количественную и качественную характеристики влияния налого-
вой нагрузки на результаты деятельности вузов.
Цель налогового анализа прибыли от инновационной деятельности
вузов – определение количественной и качественной характеристик влия-
ния налоговой нагрузки по прибыли на результаты деятельности учре-
ждения. Предложения по налоговому анализу прибыли от инновационной
деятельности позволяют устанавливать налоговую нагрузку по этапам и
подразделениям инновационной инфраструктуры высшего учебного заве-
дения за прошлые и будущие налоговые периоды, рассчитывать отклоне-
ния фактической налоговой нагрузки от бюджетной и измерять влияние
факторов на предложенные в диссертации показатели (таблица 4).
Таблица 4 – Показатели налогового анализа прибыли
от инновационной деятельности вузов
Экономическое
ПоказательФормула расчета
содержание показателя
Первый этап
Начисленный налог наПрибыль по этапу х Ставка поПоказывает абсолютный
прибыль от инновацион- налогу на прибыльразмер в денежном вы-
ной деятельности по этапуражении суммы начис-
и подразделению иннова-ленного налога на при-
ционной инфраструктурыбыль от инновационной
вуза за отчетный (налого-деятельности по этапу и
вый) периодподразделению иннова-
ционной инфраструкту-
ры вуза
Второй этап
Коэффициент налоговойНачисленный налог на при-Характеризует уровень
нагрузки на показателибыль от инновационной дея-воздействия обложения
прибыли от инновацион-тельности по этапу и подразде-валовой прибыли нало-
ной деятельности по этапулению инновационной инфра-гом на прибыль от инно-
и подразделению иннова-структуры вуза/Начисленнаявационной деятельности
ционной инфраструктурываловая прибыль от инноваци-по этапу и подразделе-
вузаонной деятельности по этапу инию инновационной ин-
подразделению инновационнойфраструктуры вуза
инфраструктуры вуза
Окончание таблицы 4
Экономическое
ПоказательФормула расчета
содержание показателя
Третий этап
Коэффициент погашенияНачисленная валовая прибыльХарактеризует уровень
задолженности по налогуот инновационной деятельно-погашения задолженно-
на прибыль от инноваци-сти (по этапу и подразделениюсти по налогу на прибыль
онной деятельности поинновационной инфраструкту-от инновационной дея-
этапу и подразделениюры вуза) /Задолженность потельности по этапу и
инновационной инфра-налогу на прибыль (по этапу иподразделению иннова-
структуры вузаподразделению инновационнойционной инфраструкту-
инфраструктуры вуза)ры вуза
В проведенном исследовании установлены принципы налогового
анализа прибыли по этапам инновационной деятельности вузов: науч-
ность, системность, комплексность, достоверность, информативность,
оперативность, непрерывность, единство налогового периода.
Предложены этапы налогового анализа прибыли от инновационной
деятельности вузов.
Первый этап. Временной (ретроспективный – сравнительный; пер-
спективный) и пространственный анализ абсолютной налоговой нагруз-
ки по прибыли от каждого этапа инновационной деятельности.
Второй этап. Временной и пространственно-структурный анализ
относительной налоговой нагрузки сводного гибкого бюджета по нало-
говым расчетам прибыли в разрезе этапов инновационной деятельности.
Третий этап. Временной и пространственно-структурный анализ от-
носительной задолженности по налогу на прибыль.
Информационной базой для проведения налогового анализа при-
были от инновационной деятельности вузов выступают гибкие бюдже-
ты и внутренняя отчетность. Состав анализируемых показателей отра-
жает таблица 4.
Результаты налогового анализа прибыли от инновационной деятельно-
сти вуза представляются его руководителю, ответственному за развитие
данной деятельности, а также руководителям подразделений инновацион-
ной инфраструктуры вуза, в финансово-экономическое управление заме-
стителю главного бухгалтера по научной деятельности для регулирования
налоговых показателей через координацию влияющих на их изменение
факторов (формирование грамотной договорной и учетной политики в сфе-
ре налогообложения прибыли вузов в инновационной сфере, сроки реали-
зации инновационных проектов, разделение хозяйственных операций по
этапам и источникам финансирования инновационной деятельности, выбор
и закрепление альтернативных норм налогового законодательства). Крите-
риями грамотного управления являются отсутствие роста экономически не
обоснованного размера налогового бремени, задолженности и переплат по
налогу на прибыль от инновационной деятельности вузов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В диссертационной работе решен комплекс задач, связанных с рас-
ширением научного подхода к определению предмета и объекта налого-
вого учета прибыли от инновационной деятельности вузов, адаптиро-
ванного к существующей экономической действительности и условиям
цифровой экономики. Традиционное представление о ведении налогово-
го учета прибыли дополнено применением процессного подхода, харак-
терного для инновационной деятельности вузов. Определено место
налогового учета прибыли от инновационной деятельности в интегриро-
ванной учетно-информационной системе вузов.
В исследовании разработан подход, предусматривающий принятие
к налоговому учету на основе группировки доходов и расходов по инно-
вационной деятельности вузов в разрезе ее этапов. Предложена методи-
ка бюджетирования доходов, расходов и прибыли, обусловленных инно-
вационной деятельностью высших учебных заведений, на базе процесс-
ного подхода, установлены показатели аналитических учетных реги-
стров и внутренней отчетности по объектам налогового учета прибыли
согласно этапам инновационной деятельности и подразделениям инно-
вационной инфраструктуры вузов. Усовершенствована методика нало-
гового анализа прибыли от инновационной деятельности, что позволило
определить количественную и качественную характеристики влияния
налоговой нагрузки на результаты деятельности учреждений.
Научные положения и методические рекомендации по налоговому
учету прибыли от инновационной деятельности вузов нацелены на их
эффективную работу в условиях реформирования науки и высшего об-
разования в Российской Федерации.