Развитие стратегического управленческого учета в коммерческих организациях

1. Уточнение содержания терминов «стратегический управленческий учет» и «концепция стратегического управленческого учета» при разработке
комплексного
аналитического
классификацию
изменяющейся институциональной среды.
подхода к совершенствованию системы обеспечения деятельности, включающей
учетно- сбор и учетно-аналитической информации в условиях
В результате исследования существующего понятийного аппарата в области стратегического управленческого учета авторский подход к содержанию термина «стратегический управленческий учет» определяет его как многомерную систему, направленную на предоставление высшему руководству учетно-аналитической стратегической информации финансового и нефинансового характера, которая посредством анализа комплексных показателей в соответствии с избранной стратегией позволит определить вектор стратегического развития хозяйствующего субъекта, его конкурентную позицию в условиях стабильной и нестабильной внешней и внутренней среды. Принципиальным отличием предложенного автором исследования уточненного понятия является повышение им значимости финансовой и нефинансовой информации, формируемой с
помощью управленческого учета, но применяемой для анализа комплексных индикаторов стратегического развития хозяйствующего субъекта.
Стратегический управленческий учет в комплексной системе учетного и аналитического обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта, с точки зрения выработки стратегии дальнейшей деятельности и развития, не может быть организован без разработанной концепции стратегического управленческого учета, под которой автором данного исследования предложено понимать совокупность теоретических построений и методологических подходов, определяющих логику, структуру, принципы и допущения функционирования принятой системы стратегического управленческого учета на предприятии в контексте экономических, экологических, социальных и институциональных аспектов развития.
Важно отметить, что учетно-аналитическая информация, подготовленная в рамках стратегического управленческого учета, позволяет оценить влияние факторов внешней среды, влияющих на реализацию стратегии развития и место хозяйствующего субъекта во внешней среде. Это положение хозяйствующего субъекта в конкурентной среде обеспечивается за счет эффективного использования потенциала производственной системы, допускающего изменение социально-экономических показателей деятельности хозяйствующего субъекта в определенный период времени и в определенной экономической зоне.
2. Совершенствование концептуальных положений, раскрывающих содержание концепции устойчивого развития для целей стратегического управленческого учета с помощью разработанных основных принципов и допущений формирования комплексной современной учетно-аналитической информации, основанной на инновационном характере экономики.
Анализ представленных в рамках данного исследования существующих концепций стратегического управленческого учета показал, что ни одна из них не отвечает требованиям современной учетно-аналитической информации, построенной на инновационном характере экономики. Поэтому автором исследования определено, что в современных реалиях наиболее эффективной с позиции стратегического управленческого учета может стать концепция устойчивого развития (рисунок 1).
Концепция устойчивого развития хозяйствующего субъекта – это комплексный подход, о котором говорят в период, когда проблемы, вызванные различными видами деятельности, требуют серьезных решений. Обеспечивать долговечность в концепции устойчивого развития хозяйствующего субъекта призван воссоздаваемый модуль, а развитие – это инновационный модуль. Данная концепция призвана решить задачи стратегического управленческого учета,
позволяющего качественно собирать и классифицировать учетно-аналитическую 9

информацию для целей анализа и стратегического управления вусловия меняющейся институциональной среды, преследующей цель устойчивого развития.
Экономический аспект устойчивого развития: обеспеченность ресурсами и эффективное управление ими
Социальный аспект устойчивого развития: уровень квалификации персонала и его повышение, уровень оплаты труда персонала, задействованного в инновационных разработках
Экологический аспект устойчивого развития: снижение негативного воздействия на окружающую среду, применение новых систем очистки, внедрение инновационных технологий производства продукции
Институциональный аспект устойчивого развития: разработка национальных проектов и государственных программ, главной целью которых является устойчивое развитие территорий
АСПЕКТЫ КОНЦЕПЦИИ
Принцип своевременности применения учетно-аналитической информации на каждом этапе реализации стратегии
Принцип соответствия методов и процедур ведения учета целям стратегии устойчивого развития
Принцип единства учетно- аналитического пространства принятия управленческих решений
Соотнесение значимости учетной информации соответствующему уровню принятия решений
Принцип аналитической группировки затрат
Принцип стратегической отчитывающейся единицы
Принцип комплексности учетно- аналитической информации (направлен на решение стратегических целей предприятия)
Принцип равенства существенности финансовой и нефинансовой информации
ЭЛЕМЕНТЫ КОНЦЕПЦИИ
Понятие «стратегический управленческий учет»
Базовые принципы формирования учетно- аналитической информации для целей СУУ
Методы анализа учетно- аналитической информации финансового и нефинансового характера
КОНЦЕПЦИЯ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
для целей стратегического управленческого учета
Допущения, учитываемые при формировании комплекса управленческих решений и мероприятий:
Сопротивление изменениям со стороны персонала предприятия; компромисс субъективных и объективных оценок и мнений при принятии решений; условность границ отчитывающейся стратегической единицы; альтернативность возможных учетно-аналитических решений.
Комплексная оценка показателей экономической эффективности хозяйствующего субъекта
Представление (классификация) учетно-аналитической информации
Воссоздаваемый модуль Модуль инновационного развития
Учетно-аналитическая информация финансового и нефинансового характера
Рисунок 1 – Концепция устойчивого развития хозяйствующего субъекта для целей стратегического управленческого учета
Источник: разработано автором исследования.
Предложенная концепция устойчивого развития включает следующие элементы: 1) понятие «стратегический управленческий учет»; 2) базовые принципы и допущения, на которых строится формирование качественной
учетно-аналитической информации для целей стратегического управленческого учета и последующего стратегического управления на требуемом этапе реализации выбранной стратегии развития хозяйствующего субъекта в условиях меняющейся институциональной среды; 3) методы анализа учетно-аналитической информации финансового и нефинансового характера.
Формирование стратегии призвано обеспечить реализацию двух целей:
1) цель 1 – устойчивое развитие хозяйствующего субъекта;
2) цель 2 – инновационное совершенствование деятельности
хозяйствующего субъекта.
Каждая из предложенных целей предполагает разработку и реализацию
комплекса мероприятий. Механизмом оценки хода исполнения этих целей служит инструментарий анализа устойчивого развития предприятия в виде комплексной оценки финансовой и нефинансовой учетно-аналитической информации с помощью групп показателей, способствующих оценке реализации стратегических целей.
Система базовых принципов была дополнена автором исследования новыми принципами – принципом комплексности учетно-аналитической информации и принципом своевременности применения учетно-аналитической информации на каждом этапе реализации стратегии устойчивого развития хозяйствующего субъекта. При этом принцип комплексности учетно- аналитической информации предполагает формирование информационной основы для проведения стратегического управленческого анализа и комплексного анализа устойчивого развития хозяйствующего субъекта в разрезе показателей, оценивающих его финансовое состояние и степень инновационного развития.
Поскольку концептуальные основы того или иного явления основываются на основополагающих принципах и допущениях, то для уяснения самостоятельной предметной ценности стратегического управленческого учета автором исследования выделены основные допущения, которые позволяют стратегическому управленческому учету иметь самостоятельную предметную ценность, конкретизировать область действий предложенных в исследовании принципов стратегического управленческого учета.
Предложенное автором исследования допущение сопротивления изменениям со стороны персонала предприятия связано с принципом комплексности учетно-аналитической информации. Непонимание целей и задач планируемых организационных изменений, со стороны персонала, являются достаточно частой проблемой многих хозяйствующих субъектов. Кроме того, рядовые сотрудники обладают низкой терпимостью к изменениям из-за страха того, что не смогут справиться либо с новыми функциями, либо обучиться новым
навыкам. Такое сопротивление изменениям, в основном, характерно при 11

внедрении инноваций. Поэтому для компаний, находящихся на инновационном пути развития необходимо учитывать предложенное автором допущение и разрабатывать комплекс мер, направленных на нивелирование негативных воздействий (рисунок 2).
Основные характеристики современного стратегического управленческого учета
Направлен на поддержку стратегически ориентированных решений, оперирует плановыми и прогнозными данными долгосрочного характера
Связан с рыночно ориентированной внешней информацией как финансового, так и нефинансового характера, ориентирован не на фиксацию конкретных фактов, а на отслеживание трендов, тенденций или значимых изменений
Принцип соответствия методов и процедур ведения учета целям стратегии устойчивого развития компании. Принцип своевременности применения
учетно-аналитический информации на каждом этапе реализации стратегии. Соотнесение значимости учетной информации соответствующему уровню принятия решений.
Принцип стратегической отчитывающейся единицы
Принцип равенства
существенности финансовой и нефинансовой информации
Принцип аналитической группировки затрат
Принцип комплексности учетно-аналитической информации.
Принцип единства учетно- аналитического пространства принятия управленческих решений.
Допущение условности границ отчитывающейся стратегической единицы
Допущение альтернативности возможных учетно- аналитических решений
Допущение сопротивления изменениям со стороны персонала предприятия
Допущение высокого уровня субъективности при принятии решений
Негативное влияние Негативное влияние Негативное влияние Негативное влияние
Комплекс мероприятий, направленных на нивелирование негативных допущений
Применение аналитических счетов для классификации информации в рамках воссоздаваемого и инновационного модуля
Документирование, инвентаризация, составление калькуляций, составление интегрированной отчетности в соответствии с целями стратегии устойчивого развития в ходе ее реализации
Принятие комплекса объективных решений с субъективным подходом в решении каждой из проблем в ходе реализации стратегии
Мотивация для сотрудника (рост з/п, премиальные за выполнение этапов реструктуризации, высокие результаты труда и др.)
Рисунок 2 – Управление негативными допущениями в практике стратегического управленческого учета
Источник: составлено автором исследования.
Установлено, что учетно-аналитическая информация для целей ведения стратегического управленческого учета и стратегического управления деятельностью хозяйствующего субъекта должна обладать определенными свойствами, которые разбиты на три группы (качественные характеристики
учетной информации, валидные и эмерджентные свойства информации). Эти свойства предопределяют качество учетно-аналитической информации, способствуют выработке ориентиров, определению контуров устойчивого развития хозяйствующего субъекта, основанных на консолидации двух основных модулей: воссоздаваемого модуля и модуля инновационного развития.
3. Формирование информационно-аналитической модели, позволяющей собирать и классифицировать учетно-аналитическую информацию в разрезе целей устойчивого развития, для оценки реализации выбранной стратегии развития и подготовки на основе этой информации интегрированной отчетности.
Реализация предложенных автором исследования базовых принципов формирования учетно-аналитической информации для целей стратегического управленческого учета позволяет собирать и классифицировать информацию в рамках воссоздаваемого модуля и модуля инновационного развития для последующего анализа и оценки, разработки стратегически важных управленческих решений с учетом факторов внешнего воздействия институциональной среды, используя комплексный подход.
Воссоздаваемый модуль – это совокупность условий, обеспечивающих постоянное осуществление процессов по сохранению и развитию максимального потока доходов с точки зрения рационального использования, ресурсоэффективности организации, а также допускающих и стимулирующих внедрение в практику производственной деятельности таких технологий, которые бы способствовали формированию дополнительного эффекта за счет инновационной активности, являющейся компонентом инновационного модуля.
Инновации и воссоздаваемый модули представляют собой «двигатели» устойчивого развития. Так, воссоздаваемый модуль связан с эффективностью работы производственных единиц организации. При этом учитывается уровень скорости ее адаптации по различным параметрам к новым условиям функционирования. Всвою очередь инновации являются «двигателем» и заставляют менеджмент осуществлять поиск новых управленческих методов, совершенствуя тем самым процесс управления, обновляя его и придавая ему новый стратегический вектор.
При этом воссоздаваемый модуль содержит финансовую информацию о результатах деятельности и финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, модуль инновационного развития содержит информацию финансового и нефинансового характера относительно инновационного развития и совершенствования предприятия.
Разработанная автором информационно-аналитическая модель
стратегического управленческого учета (рисунок 3) для применения ее в 13

деятельности машиностроительного предприятия ставит задачей не только сбора учетно-аналитической информации, разработку стратегии устойчивого развития, применение классифицированной учетно-аналитической информации для оценки реализации выбранной стратегии развития, но и подготовку на основе этой информации интегрированной отчетности, которая должна включать три основных компонента: социальную, экологическую отчетность и отчеты по корпоративному управлению.
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ
БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ формирования учетно- аналитической информации для целей СУУ
Допущения, учитываемые при формировании комплекса управленческих решений и мероприятий: сопротивление изменениям со стороны персонала предприятия; компромисс субъективных и объективных оценок и мнений при принятии решений; условность границ отчитывающейся стратегической единицы; альтернативность возможных учетно-аналитических решений
Принцип равенства существенности ФИ и НФИ
Принцип аналитической группировки затрат
Принцип соответствия методов и процедур ведения учета целям стратегии устойчивого развития
Принцип единства учетно- аналитического пространства принятия управленческих решений
Принцип стратегической отчитывающейся единицы
Соотнесение значимости учетной информации соответствующему уровню принятия решений
Принцип комплексности учетно-аналитической информации
Принцип своевременности применения учетно- аналитической на каждом этапе реализации стратегии
Учет капитала (счета 80,81,82,83,84)
Учет средств в расчетах
(счета 60,62,66,67,68,69, 70,71,73,75,76)
Учет издержек (счета 20,25,26,44)
Учет финансовых результатов
(счета 90,91,94,96,97,98,99)
Учет ресурсов (счета 10,50,51,52,55,57,58)
Информация для анализа ISD
Модель расчета стратегического показателя устойчивого развития хозяйствующего субъекта:
SISD = ISD ∪ (IID ∩ IIS)
SISD – стратегический показатель устойчивого развития, ISD – показатель устойчивого развития, IID – показатель инновационного развития, IIS – индикативный показатель социального аспекта инновационного развития
Информация для анализа IID, IIS
Рисунок 3 – Информационно-аналитическая модель стратегического управленческого учета как информационной основы анализа устойчивого развития хозяйствующего субъекта
Учетно-аналитическая информация ВОССОЗДАВАЕМОГО МОДУЛЯ (финансовая информация)
КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Информационная основа для расчета ISD
Информационная основа для расчета IID, IIS
Учетно-аналитическая информация МОДУЛЯ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ (финансовая и нефинансовая информация)
Обособленный учет прогрессивного оборудования (аналитика счета 01)
Учет объектов интеллектуальной собственности (счета 04,05)
Учет финансовых результатов по НИОКР
Интегрированная отчетность

Источник: разработано автором исследования.
Автором определено, что классификация учетно-аналитической информации в модулях имеет целевую направленность для реализации целей стратегии. Отсюда вытекает необходимость выбора системы комплексных показателей оценки устойчивого развития хозяйствующего субъекта, которая позволит оценить реализацию целей устойчивого развития и инновационного совершенствования в деятельности хозяйствующего субъекта.
4. Разработка и апробация на реальных данных методов и способов расчета, анализа и оценки показателей устойчивого развития и инновационного совершенствования с использованием инструментария теории нечетких множеств. С помощью разработанного интервально- лингвистического классификатора определяются допустимые параметры взаимосвязанных трансформаций контролируемых показателей, формируются правила объективной комплексной оценки уровня каждого показателя с целью реализации успешной стратегии устойчивого развития.
Автором исследования определено, что значимым элементом предложенной концепции устойчивого развития для целей стратегического управленческого учета и управления предприятием является инструментарий анализа учетно- аналитической информации.
Исследование подходов разных ученых к вопросам оценки устойчивого развития во взаимосвязи с инновационной активностью позволило сформулировать собственную позицию автора исследования относительно оценки устойчивого развития хозяйствующего субъекта, которая заключается в комплексном подходе к оценке предложенной собранной учетно-аналитической информации и формировании комплексного стратегического показателя устойчивого развития (Strategic Indicator of Sustainable Development – SISD).
Комплексный характер этого стратегического показателя предполагает его формирование и расчет с помощью комплексных показателей, объединяющих финансовую информацию, относительно устойчивости развития (показатель устойчивого развития – Indicator of Sustainable Development, далее ISD) и реализации его инновационных возможностей посредством комплексной оценки инновационного совершенствования (показатель инновационного развития – Indicator of Innovative Development, далее IID и индикативный показатель социального аспекта инновационного развития – Indicative Indicator of Social Aspect of Innovative Development, далее IIS). В результате инновационный характер расстановки акцентов дальнейшей деятельности позволяет хозяйствующему субъекту быть устойчивым в своем развитии и реализовать цели сформированной руководством стратегии устойчивого развития.
Для реализации целей устойчивого развития и инновационного совершенствования основными моментами стратегического управленческого учета является сбор и классификация учетно-аналитической информации по аналитическим блокам, представленным в таблице 1.
Таблица 1 – Состав показателей для оценки устойчивого развития и инновационного совершенствования машиностроительного предприятия
Аналитический блок
Блок 1. Оценка финансовой устойчивости
Блок 2. Оценка ликвидности
Блок 3. Оценка деловой активности
Состав показателей Коэффициент автономии k1
Цель анализа
Определить степень зависимости хозяйствующего субъекта от внешнего финансирования, выявить резервы роста собственного капитала, возможности финансирования оборотных активов за счет собственных средств.
Определить возможность хозяйствующего субъекта погашать имеющиеся краткосрочные обязательства на определенную дату, которая зависит от обеспеченности хозяйствующего субъекта ликвидными активами (активами, с разной скоростью превращения их в деньги). Определить интенсивность использования активов и обязательств, то есть оценить количество оборотов, которые за анализируемый период проходят средние остатки активов и обязательств.
Условное обознач.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными источниками финансирования
k2
Коэффициент абсолютной ликвидности
k3
Коэффициент быстрой ликвидности
k4
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
k5
Коэффициент соотношения текущих оборотных активов и краткосрочных обязательств
(или коэффициент текущей ликвидности)
k6
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов
k9
Блок 4. Оценка рентабельности
Блок 5. Оценка
Определить уровень прибыльности деятельности, а также динамику изменения данного уровня, возможности капитализации чистой прибыли.
Определить возможности инновационного 16
Коэффициент
оборачиваемости k10 внеоборотных активов. Коэффициент
рентабельности продаж k7 (по чистой прибыли)
Коэффициент
рентабельности k8 собственных средств
Коэффициент m1

инновационного совершенствова ния
развития хозяйствующего субъекта, наукоёмкость производства, инновационную активность хозяйствующего субъекта, выявление инновационного социального потенциала, внедрение инноваций в производственный процесс, оценить перспективы инновационного развития.
исследовательской интенсивности Коэффициент освоения выпуска новой продукции
m2
Коэффициент социальной (кадровой) затратоемкости производства
y1
Источник: сгруппировано автором исследования.
Показатели устойчивого развития и инновационного совершенствования могут пересекаться между собой в различных формах и на различных этапах принятия стратегических решений.
Поэтому, чтобы учесть значения и эффект от каждого показателя в составе комплексного стратегического показателя устойчивого развития, автором исследования использован соответствующий математический аппарат – теория нечетких множеств, с помощью которого изменения контролируемых параметров процесса управления были выражены через интервально-лингвистическую оценку разнонаправленного изменения экономических показателей и комплексную оценку с учетом объединенной интегрированной финансовой и нефинансовой информации.
Данный подход позволил сделать вывод не только о способности хозяйствующего субъекта к устойчивому развитию, но и выявить тенденции изменения развития, оценить влияние воздействующих факторов. При этом сам алгоритм анализа базируется на применении значений средневзвешенной суммы комплексных показателей с использованием теории нечетких множеств, основанной на идее аддитивной свертки комплексных показателей в единичный интервал. Впоследствии происходит интервально-лингвистическая оценка полученного результата в анализируемый момент времени.
В предлагаемой автором исследования модели (рисунок 4) рассматривается состояние процесса изменений стратегического показателя устойчивого развития SISD как полного множества, охватывающего все объекты некоторого класса, состоящее из нечетких подмножеств значений показателя ISD, IID и IIS.
Учтено влияние стохастического компонента показателя устойчивого развития и степень дезорганизации управляемой и управляющих систем при определении границ параметров при формировании нечетких правил определения ISD интервально-лингвистическим классификатором машиностроительной отрасли (таблица 2).
Порог, равный 0,5, в теории нечетких множеств называют точкой перехода. Этот предел определяется для низкого уровня комплексного показателя устойчивого развития.
Учетно-аналитическая информация ВОССОЗДАВАЕМОГО МОДУЛЯ
Учетно-аналитическая информация МОДУЛЯ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ
КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Определение границы параметров ISD и IID и IIS в интервале [0,1]
с помощью теории нечетких множеств для целей стратегического управленческого учета
k4 k3 k2 k1 k5
k6
k7
k8 k9
Источник: предложено и сформировано автором исследования.
Таблица 2 – Интервально-лингвистический классификатор для μISD(zi)
m2
Комплексный показатель инновационного развития – IID
m1
Комплексный индикативный показатель социального аспекта инновационного развития – IIS
y1
Комплексный показатель устойчивого развития – ISD
Модель стратегического показателя устойчивого развития хозяйствующего субъекта:
ISD∈SISD и IID∈SISD и IIS∈SISD, SISD = ISD ∪ (IID ∩ IIS)
k10
Управление по целям стратегии устойчивого развития хозяйствующего субъекта и инновационного совершенствования
Рисунок 4 – Модель комплексной оценки устойчивого развития хозяйствующего субъекта
Значение zi
Устойчивое развитие Отличный Очень высокий Высокий
Очень хороший Хороший Низкий Неудовлетворительный
Источник: сформировано автором исследования. 18
Интервал значений μISD (zi) [0,95]≤ μISD (zi)< [1] [0,85]≤ μISD (zi)< [0,95] [0,80]≤ μISD (zi)< [0,85] [0,75] ≤ μISD (zi)< [0,80] [0,63] ≤ μISD (zi)< [0,75] [0,54] ≤ μISD (zi)< [0,63] [0,5] ≤ μISD (zi)< [0,54] μISD (zi) < [0,5] На основе анализа изменений данных за предшествующие периоды и сформированного прогнозного баланса предприятия машиностроительной отрасли АО «Машиностроительный завод» в рамках реализации стратегии устойчивого развития, рассчитанного по условиям максимальной выручки и максимальной эффективности в рамках стратегии на пять лет, все показатели идентифицируются в начальный период t0 (в 2013 году кi – «очень хороший» [0,63]). Это позволяет при начальных показателях эффективности определить ISD={(μISD (zi), Zi) | zi Zi}. Поскольку финансовые результаты являются фундаментом изменения статей бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта, то выручка и ее изменение стали основой разработки базовых значений, используемых при оценке значения функции принадлежности комплексного показателя устойчивого развития хозяйствующего субъекта на примере машиностроительной отрасли. Так, выручка прогнозного года АО «Машиностроительный завод» составит 3,573,501 тыс р., выручка базового года для реализации стратегии устойчивого развития – 2,251,306 тыс р. Таким образом, базовый уровень всех показателей для оценки функции принадлежности, том числе показателя устойчивого развития, составил: 2,251,306 / 3,573,501 = 0,630. Если провести линейное преобразование количественных оценок ki за последующие годы 2013–2018 гг. в интервально- лингвистические значения единичного пространства и принять, что все показатели в 2013 году равны 0,63, и ISD – как «очень хороший», то получится оценка последующих интервально-лингвистических значений функции принадлежности. Таким образом, появляется интервально-лингвистическая матрица, которая приведена в таблице 3, где один столбец достоверно заполнен фактическими показателями, с присвоением интервально-лингвистического соответствия каждому. В дальнейшем эти показатели могут разнонаправленно увеличиваться или уменьшаться, но эти изменения проанализированы как по отдельным показателям, так и в целом с помощью интегрального объединения. Таблица 3 – Значения функции принадлежности показателя устойчивого развития в 2013-2018 АО «Машиностроительный завод» Год μISD (k1), K1 k2 μISD (k2), K2 базовый год Значение коэффициентов 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016 31.12.2017 31.12.2018 Коэфф. k1 0,788 0,840 0,630 0,672 0,629 0,641 0,630 0,642 0,863 0,857 0,803 0,690 0,685 0,642 0,466 0,492 0,639 0,467 0,493 0,640 0,844 0,675 0,645 0,646 19 k3 2,841 μISD (k3), K3 0,630 k4 3,961 μISD (k4), K4 0,630 k5 2,231 μISD (k5), K5 0,630 k6 4,501 μISD (k6), K6 0,630 k7 0,165 μISD (k7), K7 0,630 k8 0,149 μISD (k8), K8 0,630 k9 13,389 μISD (k9), K9 0,630 k10 1,741 1,662 0,736 1,236 0,408 0,369 0,163 0,274 0,090 3,213 2,727 2,791 1,491 0,511 0,434 0,444 0,237 1,976 2,181 2,190 3,200 0,558 0,616 0,618 0,904 4,021 3,513 3,249 3,329 0,563 0,492 0,455 0,466 0,209 0,184 0,216 0,172 0,798 0,703 0,825 0,657 0,169 0,156 0,168 0,165 0,715 0,660 0,710 0,698 12,263 17,101 15,901 13,573 0,577 0,805 0,748 0,639 1,841 1,095 1,272 0,984 1,865 0,414 2,887 0,459 3,401 0,960 4,554 0,637 0,210 0,802 0,171 0,723 14,997 0,706 1,789 0,647 6,669 0,667 Очень хороший μISD (k10), K10 0,630 6,300 6,071 0,666 0,396 0,460 0,356 5,426 5,712 5,329 0,63 0,607 0,542 0,571 0,533 Хороший Хороший Низкий ISD = μISD (zi), Zi) Источник: проанализировано и сгруппировано автором исследования. Очень Хороший хороший Аналогичным образом определяется и показатель инновационного развития, который также зависит от количественной, числовой информации, представляемой в текущем режиме функцией принадлежности μIID(zj), которая сама является нечетким подмножеством состояний многокритериальной функции принадлежности показателей. В таблице 4 представлены результаты оценки значенийфункциипринадлежностиIID АО«Машиностроительныйзавод». Таблица 4 – Значение функции принадлежности комплексного показателя инновационного развития в 2013-2018 гг. АО «Машиностроительный завод» Год Коэфф. m1 μIID (m1), M1 m2 Значение коэффициентов 0,052 0,049 0,047 0,061 0,63 0,594 0,569 0,739 0,076 0,069 0,072 0,093 0,051 0,056 0,618 0,678 0,116 0,119 0,962 0,995 базовый год 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016 31.12.2017 31.12.2018 μIID (m2), M2 0,63 0,571 0,597 0,772 20 IID = μIID (zj), Zj) 1,26 0,630 Очень хороший 1,165 0,582 Хороший 1,166 0,583 Хороший 1,511 0,756 Высокий 1,58 0,790 Высокий 1,673 0,837 Очень высокий Источник: проанализировано и сгруппировано автором. В таблице 5 сгруппированы результаты оценки комплексного стратегического показателя устойчивого развития SISD с применением операции объединения нечетких множеств методом Гамахера. Применение данного метода как оператора объединения нечеткого множества ISD и IID приводит к следующему расчету SISD: SISD (1) Таблица 5 – Оценка стратегического показателя устойчивого развития АО «Машиностроительный завод» в 2013-2018 гг. Значение показателя Год базовый Показ. год ISD 0,63 IID 0,63 31.12.2014 0,607 0,582 0,746 Очень хороший 31.12.2015 0,542 0,583 0,721 Очень хороший 31.12.2016 0,571 0,756 0,816 Очень высокий 31.12.2017 0,533 0,790 0,831 Очень высокий 31.12.2018 0,667 0,837 0,877 Отличный SISD 0,773 Высокий Источник: проанализировано и сгруппировано автором исследования. Результаты расчетов показывают, что увеличение каждого из используемых комплексных показателей благоприятно повлияло на стратегический показатель устойчивого развития и увеличение общей суммы показателей, а также отражает повышение финансовой устойчивости и инновационного развития хозяйствующего субъекта. 5. Формулирование модели концептуального анализа стратегического показателя устойчивого развития, аналитическая функция которой позволяет отследить достижение планового стратегического показателя, объединяющего функционал анализа устойчивости развития предприятия, реализации его инновационных возможностей и инновационного совершенствования для коррекции механизмов стратегии в процессе стратегического управления предприятием. Концептуальный анализ стратегического показателя устойчивого развития предполагает не только анализ индикаторов, характеризующих инновационное развитие хозяйствующего субъекта, его инновационную активность, но и саму инновационную идею, выраженную в конечном продукте, в условиях производственной деятельности хозяйствующего субъекта. Обобщение полученных в ходе исследования научных знаний о системе стратегического управленческого учета, о концептуальных подходах к анализу устойчивого развития хозяйствующего субъекта, позволили автору исследования разработать модель концептуального анализа стратегического показателя устойчивого развития (рисунок 5). МОДЕЛЬ КОНЦЕПТУАЛЬНОГО АНАЛИЗА СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПОКАЗАТЕЛЯ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ (SISD) ПРЕДПРИЯТИЯ как способ обобщения и совершенствования полученных в ходе данного исследования научных знаний о SISD как предметной области Базовые принципы и допущения формирования учетно- аналитической информации для целей СУУ ПРЕДМЕТНАЯ ОБЛАСТЬ ИССЛЕДОВАНИЯ Предмет исследования – стратегический показатель SISD «Стратегический показатель устойчивого развития предприятия (SISD) – это комплексный показатель оценки устойчивого развития хозяйствующего субъекта, объединяющий функционал анализа устойчивости развития предприятия, его инновационных возможностей и инновационного совершенствования для корректировки механизмов реализации стратегии устойчивого развития в процессе стратегического управления предприятием». (уточненное понятие, предложенное автором данного исследования) БД стратегического управленческого учёта Модель оценки стратегического показателя устойчивого развития хозяйствующего субъекта: ki mj yn ФАЗЗИФИКАЦИЯ Применение баз данных (БД): БД1 - бухгалтерский учет; БД2 - определяющая социальный компонент (включая затраты на технику безопасности, охрану здоровья); БД3 - определяющая экологический компонент (финансовая и нефинансовая информация); БД4 - определяющая мероприятия по технике безопасности и охране здоровья, предупреждению рисков профессиональных заболеваний; БД5 - формирующая информацию о поставщиках, конкурентах, маркетинге, покупателях; БД6 - управляющая дебиторской задолженностью (арбитражные процессы и претензионно-исковая работа); БД7 - аналитические базы данных в рамках оперативно- технологического управления; БД8 - формирующая отчётность по МСФО. μISD (ki) μIID (mj) μIIS (yn) ISD IID IIS Эффективность реализации стратегии устойчивого развития предприятия Операция: Объединение нечетких множеств методом Гамахера Элементы: Функция принадлежности комплексного стратегического показателя устойчивого развития; интервально-лингвистический классификатор. Достижение планового SISD; анализ результатов; разработка корректирующего механизма реализации стратегии устойчивого развития. SISD; интервально-лингвистическая оценка устойчивого развития РЕЗУЛЬТАТ Формулирование целей и концептуальных установок Метод В.В. Панкова (P&N) Рисунок 5 – Модель концептуального анализа стратегического показателя устойчивого развития (SISD) хозяйствующего субъекта Источник: разработано автором исследования. 23 Экономический аспект Социальный аспект Экологический аспект Институциональный аспект В качестве объекта исследования выбраны концептуальные и теоретические положения стратегического управленческого учета, который, как крупная сфера учетно-аналитической деятельности сужен до инфологической модели, предлагаемой автором данного исследования. Инфологическая модель (рисунок 6) содержит направления движения информации, определяющей формирование и контроль достижения SISD. Это – движение информации между базами данных: БД-1, БД-2, БД-3 (базами данных бухгалтерского, управленческого и стратегического учета соответственно). Внешняя среда (государство, деловые партнеры, кредиторы, поставщики, конкуренты, потребители) Внутренняя среда (инвесторы, акционеры, управленческий персонал, сотрудники предприятия) Движение учетно-аналитической информации Интегрированная отчетность; стратегические карты; контроль достижения SISD (параметров устойчивого развития: от 0,85 до 0,95) БД-3 «База данных стратегического управленческого учета» (организованный поток информации управленческого характера для достижения цели и задач стратегии устойчивого развития) 1 этап 2 этап 3 этап Определение стратегических целей и задач Обсуждение стратегических задач Разработка SISD 4 этап Утвержден ие SISD 5 этап Утверждение бюджета доходов и расходов, прогнозного бухгалтерского баланса Блок оперативно-технологического управления Маркетинг Кадры План производственного и инновационного развития предприятия Оценка персонала и вознаграждение Блок совмещенного корпоративного и стратегического управления Финансы Формирование стратегии устойчивого развития предприятия ее реализации, формирование корпоративной отчетности (отчетность по РСБУ, отчетность в разрезе финансовой и нефинансовой информации, интегрированная отчетность) План по маркетингу Разработка оперативных управленческих решений, патентование технологии, выпуска инновац. продукции Расходы социального характера, направленные на развитие кадрового потенциала и ориентированные на инновационную деятельность Недвижим ость План по недвижимости, учет основных средств, диагностика их технического состояния, план ремонта Разработка программы, обеспечивающей инновационный характер повышения качества выпускаемой продукции Логистика План по логистике, учет запасов, нормирование расхода материальных ресурсов Контроль оборачиваемости запасов, средств в расчетах (ДЗ и КЗ) Рисунок 6 – Инфологическая модель системы стратегического управленческого учета машиностроительного предприятия Источник: разработано автором исследования. 24 БД-1 «База данных бухгалтерского учета» БД-2 «База данных управленческого учета» В дополнение к представленной оценке стратегического показателя устойчивого развития SISD в таблице 5 стоит учитывать значимый фактор – индикативный показатель социального аспекта инновационного развития IIS, который был учтен в модели концептуального анализа стратегического показателя устойчивого развития (рисунок 5) и в инфологической модели (рисунок 6). В разрезе данного показателя внимание следует уделить расходам социального характера в процессе инновационного совершенствования (расходам на обучение, повышение квалификации, переподготовку персонала, расходам на патентование нового вида продукции, расходам на рационализаторские предложения, расходам на обеспечение персонала специальной одеждой и обувью, расходам на технику безопасности и др.). Без кадрового потенциала невозможно инновационное развитие, так как научно-технический прогресс делают люди, персонал. В связи с этим для повышения значимости данного аспекта в анализе устойчивого развития предприятия методику анализа предлагается дополнить новым показателем в составе индикативного показателя социального аспекта инновационного развития – IIS, которое зависит от значения финансового коэффициента – y1. Данный коэффициент позволит определить долю социальных расходов в выручке хозяйствующего субъекта, проанализировать затратоемкость социальных расходов, которые помогут персоналу развиваться, либо обеспечивать его защищенность в работе конкретного хозяйствующего субъекта, а также создавать возможность его профессионального роста. Состав этих расходов социального характера меняется в зависимости от целей руководства и от того, какие именно статьи социально значимых расходов будут его интересовать в первую очередь (таблица 7). Таблица 7 – Расчет коэффициента социальной (кадровой) затратоемкости производства – y1 Наименование показателя 1. Рсоц1 2. Рсоц2 3. Рсоц3 4. Рсоц4 5. Рсоц5 y1 Состав показателей Расходы на обучение персонала Расходы на патентование Расходы на обеспечение спецодеждой Расходы на технику безопасности Дивидендные выплаты Источник: разработано автором исследования. 25 В таблице 8 представлены результаты оценки значений функции принадлежностиIIS АО«Машиностроительныйзавод». Таблица 8 – Значение функции принадлежности комплексного индикативного показателя социального аспекта инновационного развития в 2013-2018 гг. Год Коэфф. y1 μIIS (y1), Y1 IIS= (μIIS (zn), Zn) Значение коэффициентов базовый год 31.12.2014 0,183 0,194 0,63 0,668 0,63 0,668 Очень Очень 31.12.2015 0,187 0,644 0,644 Очень 31.12.2016 31.12.2017 0,136 0,134 0,468 0,461 0,468 0,461 Неудовле Неудовле т. т. 31.12.2018 0,208 0,716 0,716 Очень Хороший (2) 31.12.2018 0,056 0,678 0,119 0,995 0,208 0,716 2,389 0,796 Высокий Хороший Хороший Хороший Источник: проанализировано и сгруппировано автором. В таблице 9 представлены результаты расчета показателя инновационного совершенствования IR, за счет внедрения дополнительного коэффициента социально значимого характера – y1, где: IID ∩IIS=IR Таблица 9 – Значение функции принадлежности показателя инновационного совершенствования в 2013-2018 гг. АО «Машиностроительный завод» в связи с дополнением системы оценки новым показателем y1 Год m1 0,052 μIID (m1), M1 0,63 m2 0,076 μIID (m2), M2 0,63 y1 0,183 Значение коэффициентов Коэфф. базовый год 31.12.2014 31.12.2015 0,049 0,047 0,594 0,569 0,069 0,072 0,571 0,597 0,194 0,187 0,668 0,644 1,833 1,81 0,611 0,603 Хороший Хороший 31.12.2016 31.12.2017 0,061 0,051 0,739 0,618 0,093 0,116 0,772 0,962 0,136 0,134 0,468 0,461 1,979 2,041 0,660 0,680 Очень Очень хороший хороший μIIS (y1), Y1 0,63 Оператор 1,89 пересечения 0,630 IR Очень Хороший Источник: проанализировано и сгруппировано автором. Согласно расчетам, итоговый результат функции принадлежности показателя инновационного совершенствования ниже предыдущего расчета с набором из двух показателей – m1 и m2. Поэтому дополнение системы коэффициентов новым показателем y1 позволяет увидеть более реальную картину за счет анализа дополнительных статей расходов машиностроительного предприятия, связанных с анализом расходов на социально значимые статьи финансирования (спецодежду, обучение и переподготовку и др.). В таблице 10 представлено сравнение результатов расчета SISD до применения в модели анализа IIS и после его применения при использовании формулы, представленной на рисунке 5: SISD = ISD ∪ (IID ∩ IIS) = ISD ∪ IR. Таблица 10 – Оценка стратегического показателя устойчивого развития АО «Машиностроительный завод» до и после применения IIS Значение показателя базовый год 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016 31.12.2017 31.12.2018 Год Показ. SISD ISD IR SISD 0,773 Высокий 0,630 0,630 0,773 Высокий 0,746 Очень хороший 0,607 0,611 0,757 Высокий 0,721 Очень хороший 0,542 0,603 0,730 Очень хороший 0,816 Очень высокий 0,571 0,660 0,766 Высокий 0,831 Очень высокий 0,533 0,680 0,765 Высокий 0,877 Отличный 0,667 0,796 0,855 Отличный Источник: проанализировано и сгруппировано автором. Таким образом, представленные в исследовании информационно- аналитические аспекты совершенствования стратегического управленческого учета хозяйствующего субъекта машиностроительной отрасли на основе концептуального анализа стратегического показателя устойчивого развития учитывают значимый фактор – социальный аспект устойчивого развития предприятия. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В результате проведенного исследования решена важная экономическая задача совершенствования теоретико-методических положений и разработки практических рекомендаций по совершенствованию стратегического управленческого учета и комплексной оценки устойчивого развития хозяйствующих субъектов машиностроительной отрасли. Для решения проблемы обеспечения управленческого аппарата предприятия необходимой, достоверной и обоснованной учетно-аналитической информацией для своевременной разработки управленческих решений в процессе реализации стратегии развития предприятия автором разработана концепции устойчивого развития хозяйствующего субъекта машиностроительной отрасли, включающая базовые принципы, допущения, классификацию учетно- аналитической информации и совершенствование системы синтетического и аналитического учета, инструментарий анализа устойчивого развития. Внедрение предложенной системы учетно-аналитического обеспечения для целейстратегическогоразвития хозяйствующихсубъектовмашиностроительной отрасли способно решить проблему устойчивого развития, инновационного совершенствования многих крупных предприятий.