Развитие управленческого учета в организациях жилищного строительства в условиях институциональных изменений

Во введении обоснована актуальность темы работы, определены цель и задачи исследования, степень разработанности проблемы, предмет и объект исследования, отмечены основные результаты, имеющие научную новизну и выносимые на защиту, определена теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе представлены теоретические аспекты управленческого учета в организациях жилищного строительства: обобщены теоретические представления об управленческом учете и разработан авторский подход к формированию системы управленческого учета в организациях жилищного строительства, учитывающий отраслевую специфику в целях оценки их деятельности и финансовой устойчивости.
Во второй главе рассмотрены особенности формирования учетной политики организаций жилищного строительства, а также методические подходы к построению сбалансированной системы показателей оценки деятельности организаций и анализу рисков, а также представлен авторский методический подход к комплексной оценке деятельности и финансовой устойчивости организаций жилищного строительства на основе данных управленческого учета.
В третьей главе разработаны формы управленческой отчетности организаций жилищного строительства, а также представлены результаты апробации авторского методического подхода к комплексной оценке деятельности и финансовой устойчивости.
В заключении диссертационной работы сформулированы выводы и определены возможности дальнейших исследований.
Основной текст работы изложен на 154 страницах, включает 12 рисунков и 34 таблицы. Список использованных источников содержит 185 наименований. Работа имеет структуру, обусловленную изучаемой областью и содержанием решаемых задач.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
1. На основе анализа трудов отечественных и зарубежных ученых уточнено понятие управленческого учета как комплексного метода внутрифирменного управления, включающего в себя элементы всех управленческих функций (планирования, организации, учета, анализа, контроля и регулирования), а также разработан авторский подход к формированию субъектами жилищного строительства комплексной системы учетно-аналитического обеспечения, позволяющей создать единую информационную основу для управления организацией и формирования показателей интегрированной отчетности и представляющей данные о стратегических возможностях организации для внешних и внутренних пользователей.
Управленческий учет трактуется различными исследователями в узком и широком смысле. По мнению автора, управленческий учет является комплексным методом внутрифирменного управления, который включает элементы всех функций управления – планирования, организации, учета, анализа, контроля и регулирования. Управленческий учет направлен на перспективу, а финансовый – имеет исторический характер. Кроме того, в рамках управленческого учета следует выделять стратегический и оперативный учет.
В последней редакции Положения IMA (Institute of Management Accountants) «Определение управленческого учета», который ориентирует его на роль стратегического партнера в бизнесе организации и непосредственное участие в управлении организацией, бухгалтерам по управленческому учету рекомендуется перейти от ориентации на обеспечение соответствия (что отражено в определении 1981 г.) к ориентации на роль стратегического партнера бизнеса, чтобы быть в числе управляющих систем корпоративного управления его результативностью на основе планирования и бюджетирования, стать лидерами процессов корпоративного управления, обеспечивая управление рисками, внутренний контроль, анализ финансовой отчетности в условиях происходящих изменений.
Таким образом, управленческий учет выходит за рамки непосредственно учета. Следует выделить шесть условных блоков, которые должна включать система управленческого учета организации: планирование, организация, учет, анализ, контроль, регулирование. Управленческий учет направлен на сбор, идентификацию, измерение, накопление, интерпретацию и представление финансовой и нефинансовой информации в целях анализа внешней и внутренней среды организации. Управленческий учет предполагает ведение интегрированной системы учетно-аналитического обеспечения управленческого процесса, которая не только поддерживает процессы планирования, учета, контроля и анализа затрат, доходов и результатов для оперативного управления деятельностью организации, но и является базовой платформой для принятия обоснованных управленческих решений в части реализации стратегии ее устойчивого развития. Важнейшей особенностью управленческого учета является то, что он связывает процесс управления с учетным процессом.
В современных условиях значение бухгалтерского учета как системы сбора и хранения данных возрастает вследствие ее совершенствования и трансформации. Информация о прошлых событиях без представления данных о стратегических возможностях организации для внешних и внутренних пользователей перестает быть полезной. Новые подходы к устойчивому развитию организации требуют значительных изменений в структуре, содержании и организации учетно-аналитического обеспечения. Сбор и передача информации и управление деятельностью организации на ее основе, по
мнению автора, складывается из успешного взаимодействия различных подсистем: бухгалтерской, налоговой, статистической, управленческой.
Авторский подход к построению комплексной системы учетно-аналитического обеспечения деятельности организации жилищного строительства представлен на рисунке 1.
Учетно-аналитическое обеспечение деятельности организации жилищного строительства
Принципы формирования достоверность своевременность релевантность сопоставимость транспарентность верифицируемость
Бухгалтерский (финансовый) учет
Финансовый анализ
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Правила учета и отчетности
Подходы к формированию
трансакционный (контрактный) поведенческий ресурсный
подход, основанный на знаниях
учетные политики (для целей бухгалтерского учета, налогообложения, управленческого учета) порядок внутреннего контроля порядок раскрытия информации
Управленческий учет
Налоговый учет
Анализ данных налогового учета
Статистический учет Статистический анализ
Статистическая отчетность
Управленческий анализ
Финансовые и нефинансовые показатели
Виды отчетности
Управленческая Налоговая отчетность отчетность
Интегрированная отчетность
Отчетность организаций-застройщиков, направляемая в контролирующий орган
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутренний управленческий контроль
Рисунок 1 – Структура комплексной системы учетно-аналитического обеспечения деятельности организации жилищного строительства
Источник: составлено автором
Вопрос формализации и агрегирования данных системы учетно-аналитического обеспечения и раскрытия информации о деятельности организаций-застройщиков является актуальным. Процесс формирования и представления управленческой отчетности нуждается в качественном информационном обеспечении. Система учетно-аналитического обеспечения организаций жилищного строительства не вполне соответствует современным требованиям менеджмента. В связи с этим, несмотря на внедрение в организациях жилищного строительства отдельных элементов системы управленческого учета (бюджетирование, формирование центров финансовой ответственности, ведение ряда форм управленческой отчетности и др.), его методический инструментарий, структура и учетно-аналитическое обеспечение требуют совершенствования.
2. На основе определения влияния отраслевых особенностей деятельности организаций жилищного строительства на формирование и функционирование отвечающей регуляторным требованиям системы управленческого учета разработан авторский интеграционный подход к организации управленческого учета, позволяющий оценивать на всех стадиях жизненного цикла уровень финансовой устойчивости организаций жилищного строительства как социально значимых организаций в условиях институциональных изменений, в основу которого положены сбалансированная система показателей и система показателей оценки CAMELS.
В современных условиях происходят существенные изменения в институциональной основе жилищного строительства, совершенствуется корпоративная нормативная база организаций, в том числе стандарты, являющиеся организационно-методической основой

ведения управленческого учета, анализа, контроля и развития интегрированной учетно- аналитической базы управленческого процесса. В результате изменений в законодательстве формируется принципиально новая институциональная структура жилищного строительства (рисунок 2).
Рисунок 2 – Схема институциональной структуры жилищного строительства Источник: составлено автором
В таблице 1 отражено влияние отраслевых особенностей жилищного строительства на организацию управленческого учета.
Таблица 1 – Влияние отраслевых особенностей на организацию управленческого учета в жилищном строительстве
Отраслевые особенности жилищного строительства
Нестационарность строительного производства Высокий уровень мобильности технических и трудовых ресурсов Неподвижность изготовляемой продукции
Влияние на организацию управленческого учета
Децентрализация деятельности строительных организаций на различных площадках и объектах способствует децентрализации управленческого учета В целях минимизации потерь при переводе персонала и оборудования между строительными площадками возникает потребность в формировании управленческой информации о размещении объектов строительства
Влияет на методологию учета затрат и калькулирование себестоимости строительных объектов
Технологическая взаимосвязь и строгая последовательность операций строительного процесса
Вызывает необходимость применения различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости с учетом жизненного цикла объекта строительства
Наличие вспомогательных, обслуживающих, подсобных
производств и хозяйств
В целях отражения произведенных затрат и полученных финансовых результатов по местам их возникновения в различных производствах и хозяйствах необходимо наличие системы аналитического учета

Продолжение таблицы 1
Отраслевые особенности жилищного строительства
Нормирование основных показателей
Влияние климатических и сезонных условий на процесс выполнения работ Единичный и мелкосерийный характер выполняемых видов работ
Сложность ценообразования
Комплексный состав товарной строительной продукции
Влияние на организацию управленческого учета
Возникает необходимость учета отклонений фактических данных от нормативных
Необходимо обеспечить гибкость и оперативность управленческого учета, поскольку в связи с вероятностным характером климатических и сезонных условий необходимо принятие специфических управленческих решений Возникает необходимость использования позаказного метода учета затрат с элементами нормативной системы учета
Обусловливает необходимость создания в системе управленческого учета качественной информационной базы
Вызывает необходимость выделения каждого элемента строительной продукции как носителя затрат (объекта калькулирования)
Сложность и разнообразие организационной и финансовой структуры строительных организаций
Обусловливает сложность формирования единой методики управленческого учета для строительной организации
Высокая степень материалоемкости
Вызывает необходимость подготовки оперативной управленческой информации об остатках строительных материалов и о ценах на них для принятия решений о закупках материалов. Поставка материалов должна осуществляться на основе экономически обоснованного уровня запасов
Длительность производственного цикла
В рамках управленческого учета следует выбрать варианты в методах определения финансового результата, особенностей учета незавершенного производства, постоянных накладных расходов (директ-костинг). Кроме того, необходимо обеспечить подготовку информации о накоплении затрат по объектам строительства, а также формирование себестоимости строительства с учетом временного лага
Источник: составлено автором
Изменения в институциональной структуре жилищного строительства оказывают влияние на требования к учетно-аналитическому обеспечению организаций, поэтому необходим качественно новый подход к формированию системы управленческого учета в организациях жилищного строительства в целях обеспечения их финансовой устойчивости (таблица 2).
Таблица 2 – Элементы авторского интеграционного подхода к организации управленческого учета и формированию субъектами жилищного строительства учетно-аналитического обеспечения, позволяющего оценивать уровень их финансовой устойчивости
Элементы подхода
Характеристика
Цель управленческого учета
Своевременное обеспечение пользователей (заинтересованных сторон) релевантной информацией о внешней и внутренней среде организации жилищного строительства, необходимой для принятия эффективных и обоснованных управленческих решений при анализе альтернативных вариантов действий
Отраслевые особенности жилищного строительства, влияющие на организационно- методическое обеспечение управленческого учета
Отраслевые особенности жилищного строительства приведены в таблице 1. Субъекты жилищного строительства относятся к социально значимым организациям, подвергающимся определенным регулятивным механизмам, ориентированным на контроль за обеспечением надлежащего уровня их финансовой устойчивости. Одним из них является формирование управленческой регулятивной отчетности по показателям, характеризующим уровень финансовой устойчивости.
Функции управленческого учета
Планово-прогнозная, учетно-аналитическая, мотивационная, контрольно- управленческая

Продолжение таблицы 2 Элементы подхода
Подсистемы системы управленческого учета Уровни управленческого учета
Предмет управленческого учета
Объекты управленческого учета Пользователи информации
Взаимосвязанные методы управленческого учета Принципы управленческого учета
Подходы к формированию управленческого учета Теории и концепции
Показатели оценочной подсистемы
Характеристика
Планирование и бюджетирование, учет и отчетность, анализ, контроль,
поддержка принятия управленческих решений
Оперативный (производственный учет), тактический (традиционный управленческий учет), стратегический (стратегический управленческий учет) Финансово-хозяйственная деятельность организации жилищного строительства
Производственные ресурсы, хозяйственные процессы и их результаты
Руководство организации, руководители и менеджеры структурных подразделений, принимающие решения, иные заинтересованные стороны (стейкхолдеры)
Бухгалтерские, аналитические, статистические, управленческие
Релевантность, системность, достаточность, целостность, рациональность, конфиденциальность, преемственность и многократное использование данных, полнота и аналитичность информации, периодичность, ответственность Трансакционный (контрактный) подход, поведенческий подход, ресурсный подход, подход, основанный на знаниях, интеграционный подход
Агентская теория стейкхолдеров, концепция динамических способностей, концепция жизненного цикла, концепция устойчивого развития
Сбалансированная система показателей как метод стратегического управленческого учета
Система показателей оценки CAMELS
Методологические подходы к организации управленческого учета
1. Системный и внесистемный подходы при формировании управленческой информации
2. Централизованный и децентрализованный подходы при выборе формы организации системы учетно-аналитического обеспечения
3. Формирование релевантного учетно-аналитического обеспечения, позволяющего оценить финансовую устойчивость
Источник: составлено автором
Сущность интеграционного подхода заключается в том, что исследования осуществляются как по вертикали (между отдельными элементами системы управления), так и по горизонтали (на всех стадиях жизненного цикла продукта). Вертикальная интеграция предполагает объединение различных субъектов управления в целях повышения уровня взаимодействия элементов системы управления организацией, что усиливает связи между подсистемами организации. В результате горизонтальной интеграции по стадиям жизненного цикла формируется единая информационная система управления, включающая количественные и качественные показатели затрат по стадиям строительства.
В соответствии с авторским интеграционным подходом, представленным в таблице 2, методическими предпосылками развития управленческого учета и проведения управленческого анализа для оценки финансовой устойчивости застройщиков как социально значимых организаций являются:
1) методика оценки финансовой устойчивости является элементом управленческого анализа, базирующегося на двух оценочных системах: CAMELS и сбалансированной системе показателей;
2) для формирования достоверной информации, необходимой для оценки финансовой устойчивости, следует применять определенные положения учетной политики для целей бухгалтерского (финансового) учета, которые впоследствии трансформируются в положения учетной политики для целей управленческого учета.
Под учетной политикой для целей управленческого учета следует понимать принятую
организацией совокупность способов ведения управленческого учета и составления отчетности, способствующих реализации возможностей элементов управленческого учета и обеспечивающих принятие обоснованных решений для достижения целей организации.
3. Адаптирована сбалансированная система показателей, основанная на комбинировании финансовых и нефинансовых показателей по ключевым аспектам деятельности организаций жилищного строительства с учетом применения стейкхолдерского подхода, и позволяющая оценить с высоким уровнем достоверности их финансовую устойчивость с учетом интересов всех заинтересованных сторон.
Непосредственные участники инвестиционно-строительной деятельности (заинтересованные стороны) связаны друг с другом правовыми отношениями. Применительно к организациям жилищного строительства потребности и ожидания заинтересованных сторон систематизированы автором в таблице 3.
Таблица 3 – Потребности и ожидания сторон, заинтересованных в деятельности организаций жилищного строительства
Заинтересованная сторона
Инвесторы (потребители) Застройщики и заказчики
Генподрядчики
Субподрядчики Поставщики
Банки
Собственники Работники организации
Потребности и ожидания
Качество, цена и своевременность возведения объекта и сдачи его в эксплуатацию
Своевременное поступление необходимых денежных средств от инвесторов, качественная работа генподрядчиков с соблюдением сроков
Своевременное поступление необходимых денежных средств за выполненные работы от застройщиков (заказчиков), своевременная и качественная работа субподрядчиков, своевременная поставка качественных материалов поставщиками
Своевременное поступление необходимых денежных средств за выполненные работы от генподрядчиков, своевременная поставка качественных материалов поставщиками Своевременное поступление необходимых денежных средств от генподрядчиков и субподрядчиков за поставленные материалы
Своевременное поступление денежных средств по предоставленным кредитам в соответствии с заключенными договорами
Необходимый уровень рентабельности, транспарентность
Обеспечение занятости, хороших условий труда, материальное и нематериальное поощрение, корпоративная социальная ответственность
Выполнение требований законодательных и нормативных актов, защита окружающей среды
Общество
Источник: составлено автором
Для решения проблемы обеспечения обоснованности принимаемых решений в строительстве в рамках стратегического развития организации необходима разработка методического аппарата, позволяющего оценивать их надежность и обеспечивать принятие решений по проектам с допустимым уровнем риска. Обеспечение информацией процесса достижения стратегических целей и совершенствование бизнес-связей внутри организации в соответствии с требованиями внешней среды являются одними из основных задач, стоящих перед системой стратегического управленческого учета, для решения которых на практике возможно использование такого метода как сбалансированная система показателей.
Концепция сбалансированной системы показателей характеризуется тем, что финансовые и нефинансовые показатели относятся к одной из «перспектив» – «Финансы», «Клиенты», «Внутренние бизнес-процессы», «Обучение и рост». Данный базовый набор перспектив адаптирован автором к специфике отрасли жилищного строительства.

Этапы жилищного строительства
Подготовительный Проектный этап Этап строительства Ввод в эксплуатацию
Участники жилищного строительства
Следует отметить, что организации-застройщики, получившие разрешение на
строительство до 1 июля 2018 г., оценивают финансовую устойчивость по трем нормативам
(нормативу обеспеченности обязательств, нормативу целевого использования средств,
нормативу безубыточности). Застройщики, получившие разрешение на строительство после
1 июля 2018 г., оценивают свою финансовую устойчивость только по нормативу размера
собственных средств застройщика. Указанные показатели не могут полностью
охарактеризовать реальное финансовое положение организации
. По мнению автора, следует расширить перечень используемых нормативов оценки финансовой устойчивости
застройщиков, в состав которых включить показатели, используемые в банковской сфере.
В соответствии с Указанием Банка России от 3 апреля 2017 г. No 4336-У оценка экономического положения субъектов банковского сектора осуществляется по результатам оценок капитала, активов, доходности, ликвидности, процентного риска, риска концентрации, обязательных нормативов, качества управления, прозрачности структуры собственности банка. Кроме того, при оценке организаций-застройщиков можно использовать систему CAMELS, которая используется в США для оценки финансового состояния коммерческого банка. Применение в жилищном строительстве показателей, используемых в банковской сфере, возможно в связи с тем, что в условиях институциональных изменений именно банки являются одним из основных регуляторов
финансовой деятельности застройщиков.
Предлагаемые автором направления оценки и показатели деятельности организаций
жилищного строительства включают следующие группы:
Блок 1. Финансы: достаточность капитала, качество активов, качество управления,
рентабельность, ликвидность, чувствительность к риску.
Блок 2. Клиенты: оценка удовлетворенности клиентов, оценка соотношения «цена-
качество».
Блок 3. Внутренние бизнес-процессы: продолжительность производственного цикла,
оценка информационной открытости организации.
Блок 4. Обучение и рост: укомплектованность кадрами, оценка удовлетворенности
сотрудников, уровень мотивации.
Оценку устойчивости застройщика необходимо проводить на различных этапах
строительства (теория жизненного цикла) с учетом интересов различных заинтересованных сторон (стейкхолдерский подход). В результате опроса 100 респондентов (акционеров и специалистов экономической направленности строительных организаций – застройщиков и подрядчиков, инвесторов, представителей банков, ученых-экономистов, связанных с экономикой строительства) были получены следующие результаты важности показателей оценки финансовой устойчивости застройщиков (таблица 4).
Таблица 4 – Определение значимости группы показателей оценки финансовой устойчивости организаций-застройщиков с точки зрения заинтересованных сторон жилищного строительства на различных этапах жизненного цикла
Застройщики Инвесторы CAMELS
CAMELS CAMELS CAMELS CAMS CAMELS AMS
Подрядчики CAMELS
Банки
CAMELS CAMELS CAMELS
Акционеры CAMELS CAMELS CAMELS CAMELS
Источник: составлено автором
Среди конкретных показателей оценки финансовой устойчивости организаций- застройщиков респондентами в качестве наиболее важных названы следующие (таблица 5).
Таблица 5 – Состав показателей оценки деятельности и финансовой устойчивости организаций-застройщиков
Группа показателей
C– достаточность капитала
A – качество активов
М – качество управления
E– рентабельность
L– ликвидность
S– чувствитель- ность к риску
Наименование показателей
Коэффициент финансовой независимости (С1)
Коэффициент обеспеченности собственными источниками (С2)
Коэффициент финансовой устойчивости (С3)
Коэффициент ресурсоотдачи (А1)
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (А2)
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (А3)
Коэффициент оборачиваемости денежных средств (А4)
Оценка качества управления на основе достигнутых финансовых показателей достаточности капитала, качества активов, рентабельности и ликвидности (М1)
Оценка соответствия реализуемой аппаратом управления стратегии и политики организации желаниям собственников, характеру деятельности, условиям внутренней и внешней среды (М2)
Оценка эффективности системы планирования деятельности (М3)
Оценка эффективности системы внутреннего контроля (М4) Рентабельность основной деятельности (Е1) Рентабельность собственного капитала (Е2)
Экономическая рентабельность (Е3)
Рентабельность продаж (Е4)
Коэффициент абсолютной ликвидности (L1)
Коэффициент критической ликвидности (L2)
Коэффициент текущей ликвидности (L3)
Общий показатель ликвидности (L4)
Соотношение среднедушевого дохода и величины прожиточного минимума в регионе (S1) Динамика объемов ВРП на душу населения в регионе за год (S2)
Экспертная оценка регуляторного риска (S3)
Экспертная оценка инфляционного риска (S4)
Экспертная оценка валютного риска (S5)
Источник: составлено автором
Оценка направлений «Клиенты», «Внутренние бизнес-процессы», «Обучение и рост» основана на экспертном мнении специалистов инвестиционно-строительной сферы, поскольку основную часть показателей сложно оценить количественно. По данным направлениям оцениваются следующие показатели: количество клиентов, оценка удовлетворенности клиентов, оценка соотношения «цена-качество», производительность труда, точка безубыточности, продолжительность производственного цикла, оценка информационной открытости организации, укомплектованность кадрами, оценка удовлетворенности сотрудников, уровень мотивации. Каждому показателю присваивается экспертная оценка от 1 до 5 баллов. Итоговая сумма баллов варьируется от 10 до 50.
В качестве примера в таблице 6 представлена система показателей оценки финансовой устойчивости организаций-застройщиков с точки зрения заинтересованных сторон жилищного строительства на этапе строительства.
Шкала итоговой интегральной оценки финансовой устойчивости организаций- застройщиков приведена в таблице 7.
Таблица 6 – Оценка финансовой устойчивости организаций-застройщиков с точки зрения заинтересованных сторон жилищного строительства на этапе строительства
Заинтересованные стороны
Достаточность Качество активов Качество управления капитала
С1 С2 С3 А1 А2 А3 А4 М1 М2 М3 М4 +++++++ + + + + + + + + +
Застройщики
Инвесторы
Подрядчики +++++
Банки +++++++++++ Акционеры +++ ++
Суммарный вес показателя (Z) Эталонное значение показателя
Заинтересованные стороны
5 3 5 0,5 0,2 0,6
Zi•Ci Ic= ZiCэ
Рентабельность
Е1 Е2 Е3 Е4 L1 L2 L3 L4 S1 S2 S3 S4 S5
4 2 3 3 5 1 2 6 12 5
Zi• Аi Iа= ZiАэ
5 5 5
2 2
Методика расчета показателя группы
Zi• Мi I м =  Z iМ э
Застройщики +++++++++++++ Инвесторы ++ ++++++ Подрядчики + + +++ ++ Банки +++++++++++++
Ликвидность
Чувствительность к риску
Акционеры
Суммарный вес показателя (Z) Эталонное значение показателя
Методика расчета показателя группы
Методика расчета интегрального показателя
+ +
4 3 0,07 0,2
 Zi • Еi Iе=  Еэ
+
3 3 4 3 3
+ + 3 5 5 5 5 5
Zi • Si Sэ
Zi
4 0,15
3 0,06
3 0,2
0,7 2
5
Zi
Zi • Li Il=  Lэ
Is=
Zi
Ic= Ic+Ia+Iм+Ie+Il+Is 6
Таблица 7 – Шкала итоговой интегральной оценки деятельности и финансовой устойчивости организаций-застройщиков
Наименование уровня финансовой устойчивости и значение интегрального показателя
Характеристика уровня финансовой устойчивости
Высокий уровень (более 0,8)
Несмотря на наличие несущественных отклонений в значениях некоторых показателей от рекомендуемых, в организации имеется эффективная система управления, организация финансово устойчива, в связи с чем нет необходимости вмешательства органов надзора
Удовлетворительный уровень (от 0,6 до 0,8 включительно)
Имеющиеся негативные данные факторы не оказывают значительного влияния, отсутствуют существенные недостатки в системе управления организацией, в результате чего она самостоятельно справляется с возникающими трудностями, надзорные органы могут вмешаться только в целях устранения конкретных незначительных недостатков
Посредственный уровень (от 0,4 до 0,6 включительно)
В организации наблюдается наличие некоторых операционных, финансовых и технических проблем, оценка уровня которых колеблется от допустимых до неудовлетворительных. Присутствует существенный уровень риска при возникновении негативных явлений в экономической ситуации, в случае неустранения имеющихся недостатков возможно наступления банкротства, в связи с чем надзорным органам следует вмешаться для устранения проблем
Критический уровень (от 0,2 В организации имеются существенные финансовые проблемы. Вероятность до 0,4 включительно) банкротства достаточно высокая, поэтому необходим тщательный надзор за
выполнением плана решения имеющихся проблем
Источник: составлено автором
Неудовлетворительный уровень (0,2 и менее)
Банкротство организации может произойти уже в ближайшее время с высокой вероятностью. Необходима срочная поддержка со стороны акционеров или других финансовых источников, без проведения корректирующих мероприятия застройщик будет ликвидирован

4. Усовершенствован методический инструментарий оценки и нивелирования рисков, учитывающий отраслевые особенности организаций жилищного строительства и позволяющий при помощи фасетной классификации идентифицировать ожидаемый риск и оценить факторы, влияющие на риск снижения финансовой устойчивости, а также определен порядок формирования резервной политики в целях управленческого учета для обеспечения финансовой устойчивости организаций жилищного строительства в условиях институциональных изменений.
Необходимым условием обеспечения финансовой устойчивости организаций- застройщиков является соблюдение требуемого уровня риска. При совершении неблагоприятных событий система управления рисками должна обеспечивать минимизацию возникающих потерь. Для учета рисков необходимо определить интегральный показатель оценки риска, который следует определять на основе ряда показателей, характеризующих как развитие отрасли жилищного строительства региона в целом, так и деятельность конкретной организации жилищного строительства.
Критерии интегрального показателя оценки риска представлены в таблице 8. Таблица 8 – Характеристики интегрального показателя оценки риска
Показатель
Критерий
Баллы
Соотношение среднедушевого дохода и величины прожиточного минимума в регионе S1, %
До 100 100-110 110–130 130-150 150–200 Более 200
0 1 2 3 4 5
Динамика объемов ВРП на душу населения в регионе за год S2, %
До 100 100–110 110–120 120–130 130–140 Свыше 140
0 1 2 3 4 5
Экспертная оценка регуляторного риска S3, ед. Экспертная оценка инфляционного риска, S4 Экспертная оценка валютного риска, S5 Итого
Источник: составлено автором
От 0 до 5 От 0 до 5 От 0 до 5 0–25
На основе построенного алгоритма следует рассчитать интегральный показатель оценки риска в виде балльной оценки, а затем дать ему оценку в процентах по специальной шкале Величина необходимого к созданию резерва в зависимости от уровня интегрального показателя риска организации-застройщика приведена в таблице 9.
Таблица 9 – Шкала оценки уровня интегрального показателя риска и размер необходимого резерва в зависимости от финансового состояния организации-застройщика
Общее количество
баллов по Уровень риска, %
показателям
0–5 До80
5–10 80–50 10–15 50–25 15–20 25–10 20–25 Ниже 10
Источник: составлено автором
Размер необходимого резерва, % от суммы заключенных договоров долевого участия в строительстве
80 50 25 10 5

На основе мониторинга внешней и внутренней среды организации производится выявление и оценка внешних и внутренних рисков, возникающих при совершении различных операций. Все производимые операции регистрируются бухгалтерией в системе управленческого учета, в результате чего формируется управленческая информация, необходимая высшему менеджменту строительной организации для осуществления управления рисками в целях их избегания или снижения с помощью различных методов – управленческих, технологических, экономических. Среди экономических методов управления рисками следует выделить хеджирование, страхование, диверсификацию и резервирование. При этом резервирование занимает особо важное место среди экономических методов управления рисками.
В таблице 10 приведено соответствие особенностей деятельности организаций жилищного строительства, выявленного риска и создаваемого резерва.
Таблица 10 – Соответствие особенностей деятельности организаций жилищного строительства, риска и резерва
Особенности деятельности организаций жилищного строительства Технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций процесса строительства Высокая степень материалоемкости
Конструктивная сложность сооружаемых объектов Участие других организаций в производстве строительной продукции Сложность ценообразования
Риск
Риск нарушения технологии строительства и строительных норм
Риск изменения стоимости материалов
Риск необходимости выполнения гарантийных работ
Риски расчетов с контрагентами
Риск неправильного ценообразования и возникновения убытков
Резерв
Резервы предстоящих расходов,
Резерв под изменение стоимости материальных ценностей
Резерв предстоящих расходов (на гарантийный ремонт) Резерв по сомнительным долгам
Резервный капитал
Результатами формирования резервной политики
строительства будет появление важных учетно-аналитических преимуществ. При использовании инструмента резервирования повышается достоверность данных бухгалтерской отчетности, т.к. в этом случае корректируется стоимость активов. Создание резервной системы увеличивает устойчивость организаций-застройщиков, а также способствует более сбалансированному осуществлению расходов в течение отчетного периода, что имеет важное значение, учитывая фактор сезонности в жилищном строительстве. Формирование резервной политики также снижает риск потери финансовой устойчивости под воздействием внешних и внутренних факторов.
5. Разработаны формы управленческой отчетности для организаций жилищного строительства, включающие в себя финансовые и нефинансовые показатели, формируемые на основе данных управленческого учета и используемые при составлении отчетности, предоставляемой ими регуляторам и иным заинтересованным пользователям о темпах реализации планов строительной организации в отношении устойчивого развития в условиях институциональных изменений.
Основным продуктом управленческого учета, важность которого на современном
Источник: составлено автором
организаций жилищного
этапе общепризнана, является управленческая отчетность. Помимо основных традиционных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств) состав управленческой отчетности следует существенно расширить. По мнению автора, в состав внутренней управленческой отчетности следует включить формы: отчет о сроках погашения дебиторской задолженности, отчет о сроках погашения кредиторской задолженности, отчет о формировании и использовании фонда оплаты труда, отчет о формировании и использовании резервов, отчет о результатах инвентаризации задолженности и другие формы отчетности.
Кроме того, следует ввести следующие формы внешней управленческой отчетности, состав показателей которых расширен по сравнению с показателями действующей отчетности, предоставляемой застройщиками в контролирующий орган: «Отчет о реализации проекта по строительству многоквартирного жилого дома на подготовительном этапе», «Отчет о реализации проекта по строительству многоквартирного жилого дома на проектном этапе», «Отчет о реализации проекта по строительству многоквартирного жилого дома на этапе строительства», «Отчет о реализации проекта по строительству многоквартирного жилого дома на этапе ввода в эксплуатацию».
В качестве примера в таблице 11 приведен «Отчет о реализации проекта по строительству многоквартирного жилого дома на этапе строительства».
Таблица 11 – Отчет о реализации проекта по строительству многоквартирного жилого дома на этапе строительства
Общие сведения о проекте
Наименование организации ООО «НСК-ИНВЕСТ»
Наименование объекта (проекта) – Многоквартирный жилой дом по адресу: Новосибирская область, Новосибирский район, с. Криводановка, ул. Зеленая, 27
Планируемый срок реализации проекта Планируемый срок реализации этапа проекта Фактическая дата начала реализации этапа проекта Фактическая дата окончания реализации этапа проекта
01.07.2015-31.12.2018 01.01.2016-30.06.2018 01.01.2016 31.12.2018
Финансовые показатели реализации этапа проекта, тыс. руб.
Показатель
Общая величина необходимых источников финансирования проекта Величина собственных источников финансирования проекта Величина долгосрочных заемных и приравненных к ним источников финансирования проекта
Величина краткосрочных заемных источников финансирования проекта
Величина краткосрочной кредиторской задолженности по проекту Величина создаваемых резервов по проекту
Величина внеоборотных активов, необходимых для реализации проекта
Величина оборотных активов по проекту
Величина запасов по проекту
Величина дебиторской задолженности по проекту Величина денежных средств по проекту Краткосрочные финансовые вложения по проекту
Показатель
Выручка (поступление денежных средств по проекту) Прямые затраты, связанные с реализацией проекта Управленческие расходы, связанные с реализацией проекта Прочие доходы, связанные с реализацией проекта
Прочие расходы, связанные с реализацией проекта
На дату начала реализации этапа проекта
10 202
10 202
0
0 0 0
10 202 2 520 1 340 6 342 0
За период реализации этапа проекта
123 870
92 620
3 511
3 625
На дату окончания реализации этапа проекта
139 811
2 046
123 870
8 250
5 645 0
7 340
132 471
95 120
16 280
21 071
0 Нарастающим итогом с начала проекта
123 870 95 120 4 681 250
3 725

Продолжение таблицы 11
Нефинансовые показатели реализации этапа проекта (оценивается от 1 до 5 баллов)
Оценка качества управления на основе достигнутых финансовых показателей достаточности 3 капитала, качества активов, прибыльности, рентабельности и ликвидности
Оценка соответствия реализуемой аппаратом управления стратегии и политики организации 3 желаниям собственников, характеру деятельности, условиям внутренней и внешней среды
Оценка эффективности системы планирования деятельности 3 Оценка эффективности системы внутреннего контроля 4 Экспертная оценка инфляционного риска 4 Экспертная оценка валютного риска 4 Оценка удовлетворенности клиентов 3 Оценка соотношения «цена-качество» 4 Оценка информационной открытости организации 2 Укомплектованность кадрами 3 Оценка удовлетворенности сотрудников 3 Уровень мотивации 3
Источник: составлено автором
Таким образом, для оценки деятельности и финансовой устойчивости организаций- застройщиков необходимо формирование форм управленческой отчетности застройщиков на основе данных управленческого учета в разрезе каждого проекта на различных этапах жизненного цикла проекта.
III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В диссертационном исследовании получены следующие методические результаты:
− уточнено понятие управленческого учета;
− выявлено влияние отраслевых особенностей деятельности организаций жилищного
строительства на формирование и функционирование системы управленческого учета;
− определена структура учетно-аналитического обеспечения деятельности
организации жилищного строительства;
− сформулирован авторский подход к формированию системы управленческого учета
в организациях жилищного строительства с учетом отраслевой специфики в целях оценки их деятельности и устойчивости в условиях институциональных изменений;
− адаптирована система показателей оценки финансовой устойчивости организаций жилищного строительства, учитывающая модельный аппарат системы CAMELS;
− усовершенствован методический подход к оценке и нивелированию рисков деятельности организаций жилищного строительства, в том числе за счет формирования резервов.
Также были получены следующие прикладные результаты:
− проанализировано современное состояние отрасли жилищного строительства в условиях институциональных изменений;
− произведен общий анализ отрасли жилищного строительства с помощью методов стратегического управленческого учета;
− выполнена апробация методического подхода к формированию системы управленческого учета в организациях жилищного строительства в целях оценки их деятельности и финансовой устойчивости;
– на основе предложенных подходов разработаны формы управленческой отчетности для организаций жилищного строительства, являющиеся основой для формирования отчетности, предоставляемой ими регуляторам в условиях институциональных изменений.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы организациями жилищного строительства, банками, органами государственной власти в области регулирования жилищного строительства.